丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下： （1）发出商品时
借：发出商品 12 000
贷：库存商品 12 000 （2）收到代销清单时
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000 借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000 （3）收到丙公司支付的货款时
借：银行存款 10 700
贷：应收账款 10 700 丙公司的账务处理如下： （1）收到商品时
借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 （2）对外销售时
借：银行存款 11 700 贷：应付账款 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 （3）收到增值税专用发票时
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：应付账款 1 700 借：受托代销商品款 10 000
贷：受托代销商品 10 000 （4）支付货款并计算代销手续费时
借：应付账款 11 700
贷：银行存款 10 700 主营业务收入 1 000
22007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000 000元，增值税税额为170 000元。该批商品成本为800 000元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为1 100 000元（不合增值税税额）。假定不考虑其他因素 甲公司的账务处理如下：
（1）5月1日发出商品时
借：银行存款 1170 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170 000 其他应付款 1 000 000 借：发出商品 800 000
贷：库存商品 800 000
（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用为20 000元（100 000÷5）。
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款 20 000
（3）9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元，增值税税额为187 000元。假定商品已验收入库，款项已经支付。
借:其它应付款 1 100 000 应交税费——增值税（进） 187 000
贷:银行存款 1 287 000 借：库存商品 800 000
贷：发出商品 800 000
3例：某商场对某品牌彩电采取以旧换新的方式销售，旧货折价每台800元，旧货
购进取得普通发票，新彩电售价3510元（含税），当月采用此方法销售彩电200台。该商场的会计处理？
借：库存现金 542 000 库存商品 160 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——增值税（销项税额） 102 000
4例：某工业企业系增值税一般纳税人，2012年3月同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购燃料柴油50吨，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元，税额为14841元，当月实现产品销售收入总额为250000元，其中甲产品收入100000元，已知乙产品适用税率13%，该企业当月应纳增值税额为（ ） A 17659元 B 13563.6元 C 4659元 D 10595.4元
5例：某生产企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%，2010年5月发生如下经济业务： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明销售额80万元；另开具普通发票，取得销售运费收入5.85万元。
（2）销售乙商品，开具普通发票，取得销售额29.25万元。
（3）将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本20万元，成本利润率10%。该新产品无同类产品市场销售价格。
（4）销售使用过的进口固定资产5辆，开具普通发票，每辆车取得销售额1.17万元；其原值每辆为0.9万元（2010年购入）。
（5）购进货物取得增值税专用发票，注明价款60万元，适用17%税率，货物已验收入库；支付购货运费5000元，取得运输公司开具的普通发票。
（6）从农业生产者手中购进免税农产品一批，支付收购价30万元，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工的福利。
计算该企业此月份应缴纳的增值税税额。
例：某商业企业为增值税一般纳税人，2011年3月采用分批收款方式批发商品，合
同规定不含税销售总金额为300万元，本月收回50%货款，其余货款于4月10前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额100万元;零售商品实际取得销售收入228万元，其中包括以旧换新方式销售商品实际取得收入50万元，收购的旧货作价6万元;购进商品取得增值税专用发票，支付价款180万元、增值税30.6万元，购进税控收款机取得增值税专用发票，支付价款0.3万元、增值税0.051万元，该税控收款机作为固定资产管理;从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面成本4万元。计算该企业2011年3月应纳增值税(本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣)。
分析：该企业采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间是合同规定的收款日期当天，由于实际收到的货款小于合同规定本月应收回的货款，因此应按照合同规定的本月应收回的货款计算销项税额;采用以旧换新方式销售货物，按照新货物的销售额计算销项税额，旧货的收购价格不得从销售额中扣减。
销项税额=[150+(228+6)÷(1+17%)]×17%=59.5(万元)
购进税控收款机取得增值税专用发票，支付的进项税额可以抵扣。 准予抵扣的进项税额=30.6+0.051-4×17%=29.971(万元) 应纳增值税=59.5-29.971=29.529(万元)
6习题：甲企业和乙企业均为某市增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业
是商业企业，丙企业是交通运输企业。2011年6月各企业的经营情况如下：
(1)乙企业从甲企业购进商品，合同规定，不含税销售额210万元，取得防伪税控系
统开具的增值税专用发票;货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运输费用10万元、装卸费2万元，开具运费发票。
(2)乙企业销售一批代销货物，开具普通发票，注明销售额152.1万元，向购买方收
取送货运费5万元，向委托方收取代销手续费3万元。
(3)甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金
紧张，一直拖欠货款，经协商，双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元，乙企业以总价值为18.72万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款16万元、增值税2.72万元；甲企业将其销售给丙企业，取得转售收入23.4万元。 (4)甲企业从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙
企业运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利消费，15%捐赠给受灾地区，其余作为生产材料用于加工食品，所加工的食品在企业非独立门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。（该农产品的成本利润率为10%）
本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。 根据上述资料计算：
(1)甲企业应纳增值税，并进行账务处理。 (2)乙企业应纳增值税，并进行账务处理。
7纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外
销售额或销售数量征收消费税。例：
某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380（含增值税）售给消费者，摩托车生产企业需要缴纳的消费税税额为多少？
8例：新华石化厂将自产的90#汽油500升用于本厂在建工程。该标号汽油单位售
价为4.80元，升，单位成本为3.80元／升。
应纳消费税税额=500×0.20=100（元）
应纳增值税销项税额=500×4.80×17%=408（元） 借：在建工程 2408 贷：库存商品 1900
应交税费——应交增值税（销项税额） 408 ——应交消费税 100 9例：光明橡胶制品厂6月10日用一批汽车轮胎换入东风汽车厂债券作为短期投资，汽车轮胎账面价值（公允价值）为300万元，接同月同类产品售价计，该批汽车轮胎的销售收入为310万元。 确认收入时：
借：交易性金融资产 3720000 贷：主营业务收入 3100000
应交税费——应交增值税（销项税额）527000 ——应交消费税 93000 结转成本时：
借：主营业务成本 3000000 贷：库存商品 3000000
10例：广元酒厂将自产的粮食白酒10箱，共50千克，用于职工福利，每箱售价500元，单位成本200元／箱。
例：顺风汽车制造厂将一辆自产中轻型商用客车捐赠给儿童福利院。该型号客车的售价为5万元／辆，成本为3.5万元／辆。
11例：某化妆品公司决定以账面价值为2万元（同类化妆品最低售价23000元，最高售价25000元）的化妆品，换入B公司账面价值为19000元，公允价值为25000元的乙材料（非应税消费品），两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%，消费税税率为30%。双方交易具有商业实质，且两公司产品的公允价值可靠。 化妆品公司会计处理为：
应纳增值税=25000×17%=4250（元） 应纳消费税=25000×30%=7500（元） 确认收入时
借：原材料——乙材料 25000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4250 贷：主营业务收入 25000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4250 结转成本时
借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000 计提消费税时
借：营业税金及附加 7500
贷：应交税费——应交消费税 7500
思考：佳美化妆品厂以其生产的化妆品抵偿债务。该批化妆品的销售额为5万元，成本为3万元。
12例：丙企业委托甲厂加工化妆品一批，收回后将直接对外销售。 委托方提供原材料20万元，支付加工费8万元，消费税税率为30%，增值税税率为17%。化妆品已加工完毕收回验收入库，款项均以银行存款支付。要求：计算丙企业的应纳消
费税额，并编制丙企业与委托加工业务有关的会计分录。
14某卷烟厂2009年5月份收回委托加工的特制烟丝一批，用于生产A牌甲类卷烟，其烟叶成本为50000元，支付加工费35000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为5950元。收回的烟丝当月生产领用了一半，该特制烟丝月初无库存余额。当月销售A牌卷烟一批，增值税专用发票上注明的价款70000元，增值税税额11900元。烟丝的消费税税率为35%，A牌卷烟的消费税税率为56%。
（1）委托方提货时，应将受托方代收代缴的消费税税额计入委托加工的应税消费品（烟丝）成本中：
受托方代收代缴的消费税税额=（50000+35000）／（1-35%）×35% =45769.23（元）
借：委托加工物资 80769.23（消费税额为45769.23元） 应交税金-应交增值税（进项税额）5950 贷：银行存款 86719.23 借：原材料 136719.23
贷：委托加工物资 136719.23
（2）委托方生产领用时，应按当期实际生产领用数量计算当期准予抵扣的消费税税额,计入“应交税金-应交消费税”科目的借方：
本月准予抵扣的委托加工烟丝已纳消费税税额= 45769.23 ／2=22884.62（元） 借：生产成本 42500[(50000+35000)／2]
应交税金-应交消费税22884.62 (即抵扣数额) 贷：原材料 65384.62
（3）A牌卷烟销售时，计提增值税和消费税： 借：银行存款 81900
贷：主营业务收入 70000
应交税费-应交增值税（销项税额）11900 借： 营业税金及附加 39200
贷：应交税费-应交消费税 39200（70000×56%）（暂未考虑定额税） 15例：某有进出口经营权的外贸公司，2009年1月从国外进口卷烟200箱（每箱250条，每条200支），支付买价1500000元，到达我国海关前的运输费20000元，保险费8000元，假定进口卷烟关税率20%，则该批卷烟在进口环节应缴纳多少消费税。 分析：
（1）关税完税价格=1500000+20000+8000=1528000（元） 关税=1528000×20%=305600（元） （2）进口卷烟应纳消费税
=150×200+（1528000+305600+150×200）÷（1-45%）×45% =30000+1524763.64=1554763.64（元）
16下列各项中，与我国现行出口消费品的退（免）消费税政策不符的是（ c ）。 A.“免税但不退税” B.“不免税也不退税” C.“不免税但退税”
D.“免税并退税”
17某外贸公司2005年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税4.25万元，支付收购化妆品的运输费用3万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（）。 A.7.5万元 B.8.4万元 C.9.7万元 D.10.5万元
18某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月单独销售化妆品取得收入8.5万元，单独销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护发品礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（） A．6.15万元 B．8.19万元 C．3.6万元 D．2.55万元 18
1.甲化妆品厂销售一批化妆品，成本80万元，适用消费税税率为30%，开出增值税专用发票，收取价款100万元，增值税款17万元，货款已存入银行。要求：计算其应纳消费税额，并编制相关会计分录。
2.乙化妆品厂将自产化妆品一批以福利形式发放给职工， 按同类产品不含税售价计算，价款为50 000元，产品成本为30 000元，增值税税率为17%，消费税税率为30%。要求：计算其应纳消费税额，并编制相关会计分录。 3丁企业进口一批小汽车，气罐容量在2～2.5升，海关核定关税完税价格为3 500 000元，已纳进口关税542 000元。要求：计算该企业应纳消费税额并编制会计分录。
4.A企业销售应税消费品时，出借包装物收取押金3 000元。适用消费税率为5%包装物逾期未还，没收押金。要求：计算包装物押金应纳的消费税额并编制会计分录。 5.B企业将自产产品一批（应税消费品），用于本企业一项工程建设，产品成本200 000元， 同类产品的市场销售价格为240 000元， 消费税税率为5%，增值税税率为17%。要求：计算该企业应纳的消费税额并编制相关的会计分录。
6.E公司将外购的价值为900 000元的小客车零部件提供给另一汽车厂加工小客车用于直接出售，支付的加工费为53 600元，不含增值税。小客车的消费税税率为3%。要求：计算该公司的应纳税额并编制相应的会计分录。
7.G企业委托其他企业加工烟丝，双方均为增值税一般纳税人。G企业提供烟叶价值10 000元，支付加工费4 000元，增值税额为680元。对方没有同类烟丝的售价。G企业收回烟丝后将用于加工成卷烟对外销售。要求：计算G企业的应纳消费税税额并编制相关的会计分录。
8.H企业为一般纳税人，增值税税率17%，销售产品（应税消费品）一批，产品成本1 500 000元，售价2 000 000元。该批产品以木箱进行包装，共用木箱成本8 000元，木箱的不含税售价10 000元，该批产品适用的消费税税率为3%。要求：计算H企业应纳的消费税额，并编制相关的会计分录。
9.D企业生产产品(应税消费品)，领用自制应税消费品一批，成本40 000元。要求：编制领用自制消费品的会计分录。
1、A企业委托B企业加工生产汽车轮胎1000只，发出材料的实际成本为20万元，
B企业该月同类轮胎单位售价400元/只，收取加工费5万元。轮胎加工完毕，A收回轮胎直接对外销售，每只售价500元。计算应纳消费税额，并说明税金如何缴纳。 2、A企业委托B企业加工生产汽车轮胎1000只，发出材料的实际成本为20万元，
收取加工费5万元。轮胎加工完毕，A收回轮胎继续加工后50%对外销售每只售价500元，另外50%加工生产出250辆小汽车全部出售，售价每辆6万元。计算应纳消费税额。
3、某企业进口化妆品一批，关税完税价格折合人民币30万元，关税税率20%，该
批化妆品进口后，95%对外直接销售，5%赠送客户。计算应纳消费税额。
4、某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，一箱200支，对外销售4000箱，每箱售
价1.5万元。已知该厂本月耗用从生产企业购进已税烟丝2万元。计算该厂本月应纳消费税额。
19 1.甲股份有限公司所得税税率为25%，某年度实现利润总额1 000万元，其中
包含利息收入40万元（含国债利息收入20万元），违反环境保护法支付罚款60万元。要求：计算应纳所得税额。
2.乙公司年度利润总额为2 000万元，所得税税率为25%。当年度通过非营利社
会团体的公益性捐赠200万元，列入当期营业外支出中。要求：计算该公司的应纳税所得额与应纳所得税额。
3.丙公司2010年全年应税所得额840 000元。2010年经税务机关同意每月按2010
年应纳税所得额的1/12预缴企业所得税。2010年度根据税法规定计算的实际应纳税所得额为1 000 000元，所得税税率为25%。要求：计算丙公司应每月预缴及年终汇算清缴补缴的所得税额，并编制相应的会计分录。
20天瑞公司为居民企业，2009年经营业务如下：
（1）取得销售收入3000万元，其他业务收入1000万元。 （2）销售成本1500万元，其他业务支出600万元。 （3）发生销售费用800万元（其中广告费650万元）：管理费用 500万元（其中业
务招待费60万元）；财务费用70万元。
（4）销售税金180万元（含增值税130万元）
（5）营业外收入110万元，营业外支出90万元（含公益性捐赠80万元，支付滞纳
金6万元）
（6）计入成本、费用中的实发工资总额160万元、拨缴职工工会经费4万元、支
出职工福利费和职工教育经费30万元。
要求：计算企业09年实际应缴的企业所得税。
21实家电生产企业为增值税一般纳税人，2007年度竟税务机关确认的亏损为60万
元。2008年的发生相关业务如下： 1、 销售产品取得不含税销售额6000万元，债券利息收入150万元，其中国债利息收入40万元；销售成本3100万元，缴纳增值税600万元，城市维护建设税和教育费附加60万元； 2、 发生销售费用1200万元，其中广告费和业务宣传费为1000万元； 3、 发生财务费用200万元，其中支付向企业借款2000万元一年的利息150万元，同期银行贷款利率为6%； 4、 发生管理费用800万元，其中用于新产品、新工艺研制而实际支出的研发费用200万元 5、 购置节能节水设备，价款500万元
要求： （1） 计算免税收入金额 （2） 计算允许税前扣除的费用 （3） 计算加
计扣除费用的金额 （4） 计算应纳税所得额 （5） 计算抵免税额 （6） 计算实
际应缴纳的税款
22某县一家机械制造企业，2008年实现税前收入总额2000万元（其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？ 23（4）计算：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
或=（每月收入-规定扣除项目-3500或4800）×适用税率-速算扣除数
例１：某经理为中国公民，2012年每月取得收入5500元，三费一金为500元，计算个税。 每月纳税：（5500-500-3500）×3%=45元 全年纳税：45×12=545元
* 特殊情况：个人一次取得除年终奖以外奖金、加薪、劳动分红、加班费等，一律并入当月工资薪金收入，按适用税率计算应纳税额。 24例2：接例１，年终奖10000元
* 注：国家税务局出一优惠政策：年终奖或其他一次性奖励，可以按奖金数额除以12，求得商数再确定税率及速算扣除数，但此办法每年度只能使用一次。 10000/12=833.33元,在(500---2000)区间,税率为3% 则10000×3%=300元
25例3：一个人的年终奖金为24000元，当月工资为5100元。
以24000除以12，其商数2000对应的适用税率为10%，速算扣除数为105，年终奖金应纳税额为：24000×10%-105=2295(元)，
当月工资、薪金所得应纳税额=(5100-3500)×10%-105=55(元)， 该纳税人当月共计应纳个人所得税=2295+55=2350(元)。
26例4：一个人的年终奖金为12000元，当月中除“三费一金”工资为3000元， 则12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商数958.33对应的适用税率为3%，速算扣除数为0，年终奖金应纳税额为： 11500 ×3%=345(元)。
当月工资、薪金所得由于低于3500元的费用扣除标准，不再缴纳个人所得税。 该纳税人当月共计应纳个人所得税345元。 27（2）允许扣除费用
每次收入不超过4000元，则应纳税所得额=每次收入-800
每次收入超过4000元，则应纳税所得额=每次收入×（1-20%） （3）计算：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
例3：赵某2004 年10月外出营业性演出，一次性取得劳务报酬60000元，求应纳个税。
60000×（1-20%）×30%-2000=12400元 或20000×20%+28000×30%=12400元
28（3）计算
公式：应纳税额=（每月收入－准予扣除项目－修缮费－800）×20％ 或＝（每月收入－准予扣除项目－修缮费）×（1-20%）×20％
例4：于某于2005年1月将房屋出租给张某居住，租期一年，每月租金1500元，年租金18000元。2月份修理水管500元，求全年个税。 （1500－800）×10%×11＝770元 （1500－500－800）×10％＝20元 全年应纳税额＝770＋20＝790元 29
（1）税率 20％ （2）计算
应纳税额＝（每次收入额－财产原值－合理税费）×20％
例5：刘某转让住房一套，转让收入220000元，原价180000元，转让时支付税费1500元，则：应纳税额＝（220000－180000－1500）×20%＝5000元
30例：小美撰写的一本小说集出版发行，后又加印了几版并在报刊中连载刊登。广州地税详细了解了小美稿酬所得的情况：原来，小美撰写的小说曾在A出版社出书，A出版社预付了1万元的稿费，由于小说畅销，日前又加印了一版，A出版社为此再支付了7000元。随后A出版社将小说在其下属报社进行连载刊登，每期支付0.5万元，共支付三期连载稿费1.5万元；同时，这篇小说也在B出版社出版，B出版社支付稿费3500元。
31按照个人所得税法的有关规定，下列表述不正确的是（ ）
A．若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬，则这三次稿酬应合并为一次征税
B．若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬的，则应分别单独纳税 C．个人同一作品连载后又出书取得稿酬的，视同再版稿酬分别征税 D．若因作品加印而获得的稿酬，应就此次稿酬单独纳税
32例：某歌星参加某单位举办的演唱会，取得出场费收入80000元，将其中30000元通过当地教育机构捐赠给某希望小学。计算该歌星取得的出场费收入应缴纳的个人所得税。
（1）未扣除捐赠的应纳税所得额=80000×（1-20%）=64000（元） （2）捐赠的扣除标准=64000×30%=19200（元），由于实际捐赠额大于扣除标准，税收政策前只能按扣除标准扣除。
（3）应缴纳的个人所得税=（64000-19200）×30%-2000=11440（元）
33 1、某工程师2008年2月因其编著的教材出版，获得稿酬9 000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4 000元。计算该工程师取得的稿酬应缴纳的个人所得税。 2、某事业单位职员，同时从事业余创作工作。2011年度，取得收入如下： （1）每月取得收入5000，三费一金为500元； （2）取得国库券利息收入2000元 （3）取得稿酬收入4000元；
（4）小说连载10次，分两次支付3500元； （5）年底取得一次性奖金36000元。 计算今年缴纳的个人所得税。
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