外资企业税收筹划的方式及建议

一———————ｌＳＨＵＩ　ＳＨＯＵ　ＹＵ　ＳＨＵＩ　ＷＵｆ　■■圈暖■｜—————一　外姿芷业税收篝划响方式及建议　●孙　静／文　一、外商投资企业避税的主要方　得税收中对传统的居民、常设机构、属　务性要均较高。各级税务机关要加强　式　地管辖权等概念无法进行有效约束，　对涉外企业的税收监管，借鉴国际转　外商投资企业避税的具体方法多　无法准确区分销售货物、提供劳务或　让定价税收管理的经验和做法，逐步　种多样，概括起来有以下几类：　，　是转让特许权等行为。因而电子商务　建立一套严密规范、高效、操作性强的　（一）通过经济方式避税。具体包　的迅速发展给世界各国政府当局提出　转让定价税收管理机制，要尽快建立　括：一是利用转让定价的方式进行避　国际反避税的新课题，尤其是对我国　一支素质高、业务技能强、人员相对稳　税。主要利用外商投资企业与境外关　电子商务发展水平较低的现状提出了　定、适应国际税收管理的高水平的管　联企业之间在资金、经营、购销等方面　更为严峻的挑战。　理队伍。在具体工作中，要严密审计，　存在直接或问接的拥有或控制关系，　二、完善我国反避税工作的若干　做到有理、有据、有节，不断强化税源　或者直接或问接地同为第三者所拥有　建议　监控力度，使转让定价税收管理工作　或控制，以及其他利益关系。在我国，　（一）全面检查税收立法，特别是　尽快走向规范化。　利用转让定价向境外关联企业转让利　涉外税收立法，从宏观角度，在税收设　（三）加强审计监督，充分发挥注　润是外资企业最常用的一种避税方　计上构思反避税措施。中国参与世界　册会计师作用，对外资企业虚增成本、　式。二是利用控制我国境内外资企业　经济贸易一体化的进程中，税法的改　乱摊费用、转移利润的行为进行严肃　原材料、半成品进口渠道并回购成品　革是不可避免的，而且主动调整税法　处理。对有虚增成本、乱摊费用、降低　的机会，高价进口，低价出口，获取高　也是中国经济自身发展的需要。在具　利润甚至故意制造亏损或曾经利用转　额利润，造成我国税款流失。三是在外　体的税制改革中需要借撩各国先进的　让定价转移利润或有此嫌疑的外资企　商投资企业成立时，提高外商投资设　适合中国经济发展的经验，需要从经　业，海关或税务机关应注意取得审计　备及技术、商标等有形、无形资产的作　济学、财政学的角度构建严谨的体系。　事务所配合，发现问题线索后，由海关　价，不仅可以多提折旧，加速投资回　应考虑纵向适度与横向公平问题。纵　或税务机关委托审计事务所对相关外　收，还可以增加成本，降低利润，减少　向适度对税务机关来说是取之有度。　资企业进行审计。审计机关经审计发　纳税。四是通过各种不合理费用支出　即税收负担水平应合情合理，否则，纳　现其有违规行为的，报海关、税务机关　向境外转移利润，减少向我国交纳的　税人便会采取避税、逃税或抗税措施，　及ｘ，ｔ＃ｂ经贸主管机关严肃处理。　税收。　或干脆不进行经济活动。这实际上是　（四）适应新形势，采取相应措施　（二）利用法律方式避税。我国为　税收和效率的关系问题，这个问题的　防范电子商务国际避税。首先。建立符　了吸引外资，引进先进技术，对外商投　有效解决，不仅可以促进经济发展，同　合电子商务要求的税收征管体系，加　资企业税法中规定了各种优惠政策，　时也可以缓和避税行为。横向公平要　强税务机关自身网络建设，实现真正　诸如减免税优惠、亏损弥补、再投资退　求税收设计：一方面，注意税的统一　的网上监控与稽查，并加强与各国税　税、购买国产设备抵免税等，外商投资　性，即同等情况下承担同样税负，体现　务机构的网上合作。第二，推行电子商　企业往往就利用这些税收优惠政策进　税前人人平等；另一方面，要注意区别　务税收登记制度，纳税人在办理了上　行避税。如我国税法规定：生产性外商　对待，加强税收调节。　、　．网交易手续之后必须到税务机关办理　投资企业经营期在１Ｏ年以上的，从开　（二）开展转让定价税收管理工作　电子商务的税收登记。第三，从支付体　始获利年度时起，可享受“两免三减　要因地制宜，坚持积极、稳妥、扎实、有　系人手解决电子商务税收的征管问　半”的所得税优惠。　效的原则。税务机关应在对关联企业　题，杜绝税源流失。　（三）利用其他方式避税。如，利用　间业务往来价格进行综合分析、广泛　（作者单位：水利部综合事业局　电子商务避税。电子商务活动具有交　调查取证和深入论证的基础上，做出　新华公司）　易无国籍、无地域性，交易人员隐蔽　应税收入或应纳税所得额的调整。因　性，交易商品来源模糊性等特征，这使　此操作难度大、操作复杂，政策性和业　责任编辑　钟音　困　Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　２００６・１・下半月刊