产品成本直接费用的核算
第一节 材料费用的核算
一、材料费用
１、定义：指用于产品生产并构成产品实体或者有助于产品形成的各类材料费用。
２、内容：包含企业生产经营过程中所耗费原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品、修理用配件、包装物等发生的费用。
３、核算：通常列入生产成本各明细帐户的“直接材料”成本项目。 二、材料收入及计价 （一）按实际成本计价
１、外购材料实际成本=买价+运杂费+合理的途中损耗+入库前的选择整理费+应当负担的税金
２、自制材料实际成本=直接材料费用+直接人工费用+应负担的制造费用
３、委托加工材料实际成本=加工中消耗的材料成本+支付的加工费+往返运费+应负担的有关税金
４、同意捐赠材料实际成本=发票或者报关单所列金额+支付的运输费+保险费+应交纳的税金或者按同类物资的市价入账
（二）按计划成本计价 １、设置帐户：
“物资采购”账户：核算企业购入材料的实际采购成本。“原材料”账户：核算企业库存的各类材料的计划成本。“材料成本差异”账户：核算库存材料计划成本与实际成本的差异。 ２、通常流程
物资采购 原材料
采购材料 入库材料 入库材料
的实际成 的实际成 的计划成 本 本 材料成本差异 入库材料
成
的超支额 的节约额
二、原材料费用的核算
（一）原材料费用的归集与分配
属于直接计入费用的，可根据领料凭证直接计入各类产品成本的原材料项目；
本 入库材料成本
属于间接计入费用的：即几种产品共同耗用的材料费用，应选择适当的分配标准，在几种产品之间计算分配后，才能计入各类产品成本的原材料项目。
原材料费用分配的标准：产品重量、产品体积、材料定额消耗量、材料定额费用比例。 1、分配方法
（1）.材料定额消耗量比例法 其计算公式如下：
某种产品材料定额消耗量（或者定额费用耗用总额）
=某种产品实际产量×单位产材料 消耗定额（或者费用定额）
待分配的原材料费用总额 材料费用分配率=
各类产品原材料定额耗用总量
（或者定额费用总额）
某种产品应分配的材料费用= 该种产品定额耗用量总量×材料费用率
（2） 、产品产量比例分配法
待分配的原材料费用总额 材料费用分配率=
各类产品的实际产量之与 某种产品应分配的材料费用=该种产品的实际产量×材料费用分配率
（3）、产品重量比例分配法
待分配的原材料费用总额 材料费用分配率=
各类产品的实际重量之与 某种产品应分配的材料费用=该种产品的实际重量×材料费用分配率
例3-1：长江公司一车间生产A、B两种产品，2月共同消耗甲材料7560千克，每千克实际成本10元，本月A、B产品的产量分别为500件、800件，单位产品消耗定量分别为8千克、4千克。分配甲材料费用。
计算：被分配甲材料费用=7560 ×10=75600 （元） A产品定额耗用量=500 ×8=4000（元） B 产品定额耗用量=800 ×4=3200（元） 甲材料材料费用分配率=7560 ÷（4000+3200）=10.5（元/千克）
A产品应负担甲材料费用=4000 × 10.5=42000元
B产品应负担甲材料费用=3200 × 10.5=33600（元）
2、帐务处理
（１）材料费用的分配，是通过“材料费用分配表”进行的。
（２）材料费用分配表是按车间、部门与材料的类别，根据归类后的领退料凭证与其他有关资料汇总编制的， （３）根据原材料费用分配表即可编制原材料费用分配的记账凭证，并登记有关账簿。 举比如下：
例3-2：某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，材料按计划成本计价，6月初A材料结存100吨，计划单位成本为每吨200元，期初材料成本差异账户为借方余额1700元，本月购入A材料600吨全部入库，实际采购成本为116200元，本月发出A材料汇总如下：
甲产品直接领用材料 200吨
乙产品直接领用材料 150吨
甲、乙两种产品共同耗用材料 50吨
基本生产车间通常耗用 材料 30吨
机修车间领用材料 40吨
供电车间领用材料 20吨
企业管理部门耗用材料 8吨
甲、乙两种产品共同耗用的材料按产量比例分配，甲、乙产品的产量分别为2000件、3000件。
要求：根据以上资料编制“材料费用分配表”，编制会计分录
计算：本月购入A材料计划成本总额=600 × 200=120 000（元）
本月购入A材料成本差异=116200—（200 ×600） =-3800（元）
1700+（-3800） 材料成本差异率= =-1．5％
200 ×100+120 000 材料费用分配率= （50×200）/（2000+3000） =2元/件
甲分配材料=2000 ×2=40000（元） 乙分配材料=3000 ×2=60000（元）
三、燃料费用分配的核算
（一）、燃料费用分配与方法：与上述原材料费用分配的程序与方法相同。在材料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。
（二） 燃料费用的分配：是指关于车间、部门领用并消
耗掉的燃料，根据燃料的去向与用途，计入成本、费用的过程。
１直接用于产品生产的燃料费用：应记入“基本生产”总帐与所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。 ２、假如燃料分产品领用：应根据领退料凭证直接计入各该产品成本的“燃料计动力”成本项目。
３、假如不能分产品领用：应使用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。分配标准同原材料相同。
４、 车间管理消耗的燃料费用：计入“制造费用”辅助生产耗用的燃料费用：计入“辅助生 产成本”
５、 厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用：计入“管理费用”
６、 进行产品销售消耗的燃料费用：计入 “营业费用”账户
７、 已领用的燃料总额：应记入“原材料”或者 “燃料”账户的贷方。 四、低值易耗品费用的分配
低值易耗品价值的转移：会计上称摊销。
摊销的方法通常有:一次摊销法、分次摊销法与五五摊销法
现行会计制度规定：产品生产用的低值易耗品摊销额计入“制造费用”账户，常不管理用低值易耗品摊销额计入“管理费用”账户
（一）.一次摊销法：
例3-3：某工业企业关于某些单位价值较低的生产工具使用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具，其计划成本为1000元；往常月份领用的一批生产工具在该月报废，其
计划成本为700元，其材料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约3%。编制会计分录如下： 领用时 借：制造费用 1000
贷：低值易耗品 1000 报废时 借：原材料 40 贷：制造费用 40
月末调整当月所领生产工具的成本节约差异30（1000×3％）元时
借：制造费用 30
贷：材料成本差异—低值易耗 品差异 30
（二） 分次摊销法：
将领用的低值易耗品价值先记入“待摊费用”或者“长期待摊费用”账户，再在估计的受益期内，分期均衡地进行摊销并计入各期的成本费用。报废处理与前相同。 例3-4：某工业企业生产车间领用专用工具一批，计划成本额为36000元，低值易耗品的成本差异率为超支2%，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。分录如下： 领用时: 借:长期待摊费用 36000 贷：低值易耗品 36000 月末调整差异720（36000×2%）：
借：长期待摊费用 720 贷：材料成本差异 720 本月摊销低值易耗品价值时：
借:制造费用 1530（36000＋720）/24
贷：长期待摊费用 1530 （三）、五五摊销法：
在领用低值易耗品时先将一半的价值计入当月的成本费用，报废时再将另一半价值扣除残值后计入报废当月的成本费用。
例3-5：某工业企业生产车间领用专用工具一批，计划成本额为36000元，报废时有残料作价500元入库。该批低值易耗品使用五五摊销法。分录如下： 四、外购动力费用的分配
（一）外购电力、蒸汽等动力：在付款时，按理应按外购动力的用途，直接借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。但为贯彻权责发生制，实际工作中通常通过“应付帐款”帐户核算。
（二）外购动力费用的分配：是指根据外购动力费用的用途，归入不一致账户的过程。
直接用于产品生产的，应计入“基本生产成本”
直接用于辅助生产的，应计入“辅助生产成本” 直接用于车间管理的，应计入“制造费用” 直接用于厂部管理用的，应计入“管理费用” 直接用于销售机构的，应计入“营业费用” 分配时：
有仪表的按仪表记录的数量与单价计算，
没有仪表的，可按生产工时的比例、机器功率时数的比率，或者定额消耗量的比例分配。 举比如下：见教材31页
第二节 人工费用的核算 一、工资费用分配的核算 （一）工资总额的构成
工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。
按国家统计局规定，工资总额由下列各部分构成： 1、计时工资 2、计件工资 3、奖金4、津贴与补贴 5、加班加点 6、特殊情况下支付的工资
在进行工资费用核算时，应该划清工资总额构成与非工资总额构成的界限。
（二）工资费用的原始记录
1、考勤记录：登记出勤与缺勤时间等情况的原始记录。通常使用考勤簿的形式也能够使用考勤卡片形式。月末通过会计部门审核的考勤记录，即可据以计算每一职工的工资
2、产量记录：登记工人或者生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量与生产产品所用工时数量的原始记录。通过审核的产量记录，即可作为计算计件工资的根据。 （三）计时工资的计算 1、计时工资的计算
职工的计时工资：根据考勤记录登记的每一职工出勤或者缺勤日数，按照规定的工资标准计算。其中，工资标准可分为月薪、日薪、小时工资
使用月薪计算应付工资时：日工资率通常下列列两种方法之一计算：
（1）每月固定按30日计算的日工资率 （2）每月固定按20.92---（365-104-10）÷12 计算的日工资率
应付的月工资，能够按日工资率乘以出勤日数计算，也能够按月工资标准扣除缺勤工资（即日工资率乘以缺勤日数）计算。
应付工资归结起来通常有四种计算方法： （1）按30日算日工资率，按缺勤日数扣月工资
（2）按30日算日工资率，按出勤日数算月工资 （3）按20.92日算日工资率，按缺勤日数扣月工资 （4）按20.92日算日工资率，按出勤日数算月工资 使用哪一种方法，由企业自行确定，确定以后，不应任意改变。
思考、推断对错：
在按30日计算工资的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。
在按20.92日计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。
例3-6：某工业企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，病假2日，事假4日，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假与事假期间没有节假日，按上述四种方法分别计算该工人8月份的标准工资如下：
1.按30天算日工资率,按缺勤日数扣月工资 日工资率=840÷30=28
应扣缺勤病假工资=28×2×（100－90）%=5.6（元） 应扣缺勤事假工资=28×4=112（元） 应付工资=840－5.6－112=722.4（元）
2.按30天算日工资率,按出勤日数月工资 应算出勤工资=28（15＋10）=700 （元） 应算病假工资= 28×2×90%=50.4（元） 应付工资=700＋50.4=750 .4 3.按20.92天算日工资率,按缺勤日数扣月工资 日工资率=840÷20.92=40.15（元） 应扣缺勤病假工资= 40.15 ×2×（100－ 90）%=8.03（元）
应扣缺勤事假工资= 40.15 ×4=160.6（元） 应付工资=840－58.03－160.6=671.37（元） 4.按20.92天算日工资率,按出勤日数月工资 应算出勤工资= 40.15 ×15=602.25（元） 应算病假工资= 40.15×2×90%=70.27（元） 应付工资=602.25＋72.27=674.52（元） 思考：以上四种方法各有利弊，但相对哪一种比较好一些，为什么？ 二、计件工资的计算 （一）个人计件工资的计算
1、应付各人计件工资=∑[（合格品数量+料废 品数量）×单位计件工资]
2、工废品：生产中因材料质量原因问题形成 的废品 3、料废品：生产中因工人的过失而产生的废品
例：某工人本月生产A零件500件，其中合格品495件，工废品2件，料废品3件。每件A零件的单位计件工资3元。计算应付该工人的计件工资。 （二）集体计件工资的计算
1、计算集体计件工资，计算公式与个人计件工资计算公式相同
2、计算集体计时工资总额
3、计算：计件工资分配率=集体计件工资/集体计时工资总额
4、计算每人应得计件工资=该人计时工资×计件工资分配率
例：王仁、李义、洪伟三人共同生产甲零件2000只，全部为合格品，生产乙零件1200只，其中合格品1175只，料废品15只，工废品10只，甲、乙零件的单位计件工资分别为0.8元与1.5元。三人的计时工资分别为495元、588.5元与609元。计算每人应得计件工资。 三、工资费用分配的核算
（一）、 工资分配：是指企业发放的工资，于月末按照工资用途计入有关账户的过程
借：生产成本-基本生产成本- × ×产品 辅助生产成本- × ×车间 制造费用 管理费用 营业费用 应付福利费 贷：应付工资 （二）计件工资分配与核算 可直接计入产品的成本 （三）计时工资分配与核算
1、只生产单一产品的车间：将生产工人的工资直接计入该产品生产成本
2、同时生产两种或者两种以上产品的车间：将生产工人的工资进行分配后计入各产品生产成本
被分配的生产工人工资费用 工资费用分配率=
各类产品的实际工时（或者定额工时） 某产品应负担的工资费用=该产品实际（或者定额）工时×工资费用分配率
例：长江公司使用计时工资制，于20 × ×年3月发生工资费用129 300元，其中一车间生产A、B产品工人工资为64 800元，一车间管理人员工资4 500元，供汽车间人员工资8 000元，机修车间人员工资11 000元，销售人员工资15 000元，公司管理人员工资24 000元，幼儿园工作人员工资2 000元。一车间生产工人工资按产品生产的实际工时分配，本月A、B产品的实际工时分别为9000小时与7200小时。编制“工资费用分配表”并编制会计分录。 四、计提职工福利费的核算
（一）根据规定，每一企业应按照职工工资总额的规定的一定比例（现行规定14%）提取应付福利费。
（二）计提的应福利费应按着工资的用途进行分配，但按医务人员及福利部门人员工资的一定比例计提的应福利费，应计入管理费用，而不应再计入应付福利费用列支。 借：生产成本-基本生产成本- × ×产品 辅助生产成本- × ×车间 制造费用 管理费用 营业费用
贷：应付工福利费 举例：
思考：计提的职工福利费用于什么方面？使用时如何作会计分录？
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