巧用在建工程科目

会计核算　江　苏　如　袅　市　郭　佳　佳　笔者从事农经工作以来，发现村　细化管理；而且现在以季度为结报周　经管员除了道路桥梁建设外很少使用　期，时期长、跨度大，很多项目不能　“在建工程”科目，特别是针对土地　及时人账；同时部分项目由于建设期　复垦、占补平衡、河道整治、环境整　长等原因，又会分割在几个结报期结　治等项目，越过该科目直接通过“专　算，虽然有“单笔支出超过５０００元必　项应付款”、“一事一议资金”等科　巧用在建工程科日　须镇级立项”的规定，但是“化整为　目结算，从而导致这些科目既实现不　零”的做法逃避了镇级监管，加深财　了明细核算的目的，又容易造成财务　务风险。　漏洞。　【例１】某村集体经济组织在二季　度结报时，收到上级四级河道整治专　一、目前账务处理的弊端　项应付款２００００元。　目前账务处理直接通过“一事一　账务处理如下：　议”科目、“专项应付款”科目支出，虽　借：交镇代管款　２０　０００　然“一事一议”科目、“专项应付款”　贷：专项应付款一河道整治　科目均已实现二级科目核算，但仍不　２０　０００　能实现以具体项目为核算标的的精　【例２】在三季度结报时，村报账　７　农村财务会计　会计核算　第４４’期２ｏ１４年ｓ舟　员提供给农经站代理记账员一张结报　无法一目了然地分析出在哪个具体　清单，内容为一张１０２００．Ｚ，，的结账凭证　项目中超支。虽然镇级规定，凡超过　和１５张分散在二三季度使用挖土机的　５０００元的支出均需要镇级立项，但是　原始凭证，收款人为张三，使用项目为　水闸承包金额只有４０００元，从而逃避　村四级河挖浅费用。　账务处理如下：　了镇级监管。由于未将水闸计入固定　资产，造成公积公益金流失，而且原　借：专项应付款一河道整治　１０　２００　始凭证单据时间跨度接近一年，理清　思绪也要花费较长时间，增加了财务　贷：Ｆ２￣，１－款一张三　１０　２００　监管难度。　【例３】在四季度结报时，村报账　员提供给农经站代理记账员一个红旗　水闸承建合同，承包方依然为张三，　承包方式为包工不包料，原因是村有　二、用好在建工程科目后的　财务核算　由于“在建工程”科目细化到具　水泥、石子等库存物材，承包金额为　体项目，从而有效地实现项目化管　　４０００元；同时提供购买李四涵洞的原　理，堵塞财务管理漏洞。始凭证１Ｏ张，合计金额３０００元；提供　以【例２】为例，根据笔者所在镇　度开展四级河挖浅项目时，必须提前　到镇立项，如果金额超过１００００元，则　必须履行招投标制度。因此，三季度　结报时，村报账员不仅需要提供给农　库存物资领用清单，黄沙、水泥、石子　的相关财务管理制度规定，村在三季　共领用３０００元。　账务处理如下：　借：专项应付款一河道整治　１０　０００　贷：应付款一张三４　０００　经站代理记账员挖浅清单，还需要立　３　０００　项审批手续和招投标手续，以达到监　李四　库存物资一黄沙　　ｌ　０００　管的目的。ｌ　０００　ｌ　０００　水泥　石子　账务处理如下：　借：在建工程一四级河挖浅　１０　２００　年底代理记账员在核查会计科　目、编制财务报表时，发现“专项应付　款一河道整治”科目已经赤字２００元，　贷：应付款一张三　工程结束后：　１０　２００　会计核算　借：专项应付款一河道整治　１０　２００　农村财务龛讨　节，分录处理如下　借：在建工程一红旗水闸　２　８００　贷：在建工程一四级河挖浅　１０　２００　贷：应付款一李四　２　８００　【例４】在四季度结报时，村报账　水闸承建合同，承包方依然为张三，　工程完工，将在建工程转入固定　员提供给农经站代理记账员一个红旗　资产，同时将专项拨款转入集体积累：　借：固定资产一红旗水闸　９　８００　承包方式为包工不包料，原因是村有　水泥、石子等库存物材，承包金额为　４０００元；同时提供购买涵洞的原始凭　贷：在建工程一红旗水闸　９　８００　证３０张（共３０节涵洞），合计金额３０００　借：专项应付款一河道整治　９　８００　元；提供库存物资领用清单，黄沙、水　泥、石子共领用３０００元。　贷：公积公益金　９　８００　由于在建工程需要以项目为核算　在结转专项应付款时，发现上级　标的，因此本水闸所使用的物资、费用　补助２００００元已经全部支出，因此还有　必须通过本科目归集全部费用。　签订合同分录处理如下：　２节涵洞不能计入该项目，分录如下：　借：其他支出一涵洞　贷：应付款一李四　２００　２００　借：在建工程一红旗水闸　４　０００　年底镇在组织项目核查时，通过　贷：应付款一张三４　０００　在建工程项目便可一目了然地看到所　领用黄沙、水泥、石子分录处理如　有项目的支出情况。通过上例可知红　下：　旗水闸项目支出超过９８００元，但没　借：在建工程一红旗水闸　３　０００　有相关立项手续，因此代理记账员　对这笔支出暂不予人账并上报领导　贷：库存物资一黄沙　一ｌ　０００　以便追究相关人员责任。可见，用好　１　０００　水泥　石子　“在建工程”科目，不仅能够以项目　１　０００　为导向实现项目化管理，同时可以堵　购买涵洞时，需要区分用途，如果　塞财务漏洞，提高财务管理的科学化　本工程需要领用涵洞２８节，其他用途２　水平。０