营业收入审计底稿

2020-02-14 来源：汇智旅游网

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被审计单位：XXX公司索引号：

项目：营业收入财务报表截止日/期2012/12/31编制人：张三

间：复核人：李四

日期：2013/1/1日期：2013/1/2序号底稿目录索引号模板性质底稿说明1可供参考程序表HA参考2实际执行程序表HA必须执行3营业收入审定表HA1必须执行4收入确认政策检查HA2必须执行如果风险评估已经执行此程序，可以索引5主营业务收入明细表HA3必须执行按月按产品填列6收入规模调查表HA3-1参考可结合生产能力调查情况，一并执行该程序7业务产品销售分析表HA3-2必须执行8毛利率同业比较表HA3-3参考重大项目必须执行9月度毛利率分析表HA3-4参考毛利率总体分析存在异常的情况下必须执行10主要产品月度毛利率分析表HA3-5参考毛利率月度分析存在异常的情况下必须执行11产品价格分析表HA3-6参考关联销售占比较大的情况下参考使用12重要指标分析表HA3-7参考重大项目必须执行13重要客户结构分析表HA3-8参考14重要客户收入情况分析表HA3-9参考第 2 页，共 78 页

15重要客户检查表HA3-10参考16收入函证结果汇总ED3-11必须执行如果函证必须编制，也可以结合应收函证结果汇总一起编制17主营业务收入截止测试(从发货单到明细账)HA3-12必须执行18主营业务收入截止测试(从明细账到发货单)HA3-13必须执行19收入与发票核对HA3-14参考22亏损合同检查HA3-16参考存在亏损合同时适用23销售退回HA3-17参考存在销售退回事项应进行重点检查24折扣与折让查验HA3-18参考存在折扣折让事项时应进行检查25细节性测试样本量及样本确定过程HA3-19-1参考26收入细节测试（1）HA3-19-2必须执行如果没有单独形成样本量底稿，必须在测试表中说明选样方法及样本量说明27收入细节测试（2）HA3-19-2必须执行表一为从合同到账的检查，表二为从账合并到合同等的检查，可以二选一或二者都28范围HA3-20参考存在集团内关联方的情况下使用内关29非合并范围内关联交易检查HA3-21参考存在集团外关联方的情况下使用30特殊销售行为HA3-22参考存在的特殊事项时适用31出口销量与海关信息核对表HA3-23-1参考存在出口事项时适用32细节性测试样本量及样本确定过程HA3-23-2参考33出口收入细节测试 (1)HA3-23-3参考如果没有单独形成样本量底稿，必须在测试表中说明选样方法及样本量说明。34出口收入细节测试 (2)HA3-23-4参考表一为从销售合同到帐的检查方式，表二为从账到支持性文件检查方式，可二35经营租赁收入查验表HA3-24参考存在经营租赁事项时适用第 3 页，共 78 页

36其他业务收入明细表HA4必须执行37其他业务月度毛利率分析表HA4-1参考38细节性测试样本量及样本确定过程HA4-2参考其他39业务HA4-3必须执行如果没有单独形成样本量底稿，必须在收入委托测试表中说明选样方法及样本量说明。40贷款HA4-4参考存在委托贷款的情况下适用收益41营业收入披露表（国企适用）HA5必须执行考虑审计过的信息是否满足披露要求营业收入可供参考审计程序表第 4 页，共 78 页

被审编制日索引计单财务人：张复核期：日号：HA报表人：李期：一、审计财务报表认定审计目标发生完整准确性性截止分类列报A利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。√B所有应当记录的营业收入均已记录。√C与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。√D营业收入已记录于正确的会计期间。√E营业收入已记录于恰当的账户。√F营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。√二、审计财务报表认定序号可供选择的审计程序索引号执行人发生完整准确性性截止分类列报1获取或编制主营业务收入明细表：√1.1(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；√1.2(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。√2实质性分析程序√√√第 5 页，共 78 页

财务报表认定序号可供选择的审计程序索引号执行人发生完整准确性性截止分类列报（1）考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及信息2.1编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率作出预期时使用√√√数据的可靠性2.2（2）对已记录的金额作出预期，评价预期值足够精确以识别重大错报√√√2.3（3）确定已记录金额与预期值之间可接受的、无需作进一步调查的可接受的差异额√√√2.4（4）将已经记录金额与期望值比较，识别需要进一点调查的差异。√√√（5）调查差异：2.5 A、询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据√√√ B、根据具体情况在必要时实施其他审计程序3对主营业务收入进行分析：√√√A、将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，3.1分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的√√√原因；B、比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动3.2趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规√√√律，查明异常现象和重大波动的原因；3.3C、按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。√√√3.4D、按月度对本期和上期毛利率进行比较分析，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；√√√3.5E、将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；√√√3.6F、根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。√√√第 6 页，共 78 页

财务报表认定序号可供选择的审计程序索引号执行人发生完整准确性性截止分类列报3.7G、对有异常情况的项目做进一步调查√√√结合在了解被审计单位及其环境时获取的信息，检查主营业务4收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则√√√√、方法。获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售5给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以√低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。6抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。√√√√7抽取张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。√√√8结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。√√9对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。√10销售的截止测试：√(1) 通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单10.1据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭√证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平10.2是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止√程序；10.3(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；√10.4(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；√第 7 页，共 78 页

财务报表认定序号可供选择的审计程序索引号执行人发生完整准确性性截止分类列报10.5(5)调整重大跨期销售。√11存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。√12销售折扣与折让：√12.1(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；√(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资12.2料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真√实；12.3(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；√12.4(4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。√检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品13需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审√√√√√核。14如发生关联方交易：√√14.1（1）了解交易的商业理由；√√14.2（2）检查证实交易的支持性文件（例如发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。√√（3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序： ① 向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信14.3息；√√ ② 检查关联方拥有的信息； ③ 向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息；第 8 页，共 78 页

财务报表认定序号可供选择的审计程序索引号执行人发生完整准确性性截止分类列报14.4（4）完成“关联方”审计工作底稿。JD√√15调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。√√16如果销售寄售品，执行以下审计程序：√√16.1（1）结合对存货余额进行的审计工作，直接从代销人处获取函证或对寄售的存货实施监盘√√16.2（2）检查寄售协议，测试寄售品销售记录及相关佣金，与代销人的销售报告进行核对√√（3）确定这些与代销人代表公司（委托方）销售的委托代销存16.3货相关的应收代销款项通过抵销账户（包括应付代销人的销售√√佣金）予以抵销16.4（4）验证寄售品销售会计政策是否符合企业会计准则的要求。√√16.5根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。二、其他业务获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总18账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与√营业收入报表数核对是否相符。19检查其他业务收入原始凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确。√√√√√20用材料进行非货币性资产交换的，应确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。√√21根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。三、列报第 9 页，共 78 页

财务报表认定序号可供选择的审计程序索引号执行人发生完整准确性性截止分类列报22检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√营业收入审计程序表

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被审计单财务编制人：张三日期：索引

报表复核人：李四

2013/1日期：号：

HA2013/1

一、审计目标财务报表认定审计目标发生完整准确性性截止分类列报1评估的重大错报风险水平2控制测试结果是否支持风险评估结论3需从实质性程序获取的保证程度二、计划实施财务报表认定序号计划实施的实质性程序索引号执行人发生完整准确性性截止分类列报第 11 页，共 78 页

财务报表认定序号计划实施的实质性程序索引号执行人发生完整准确性性截止分类列报营业收入审定表

被审计单位：XXX公司财务报表截止日/期间：2012/12/31项目类别一、主营业务收入 - - - - -小计 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -本期未审数账项调整-借方账项调整-贷方编制人：张三复核人：李四本期审定数上期审定数日期：2013/1/1日期：2013/1/2金额变化增减额比例结构波动本期结上期结结构波构比例构比例动索引号：

HA1索引号二、其他业务收入 - - -小计营业收入合计审计调整事项:审计说明:1、复核加计是否正确，并与总上年数核对：项目上期审定数企业报表上期数第 12 页，共 78 页

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -N/A - - - - - -本年数核对：年初余额 -项目未审报表数未审总账数 -年末余额营业收入审定表

被审计单位：XXX公司财务报表截止日/期间：2012/12/31项目类别本期未审数账项调整-借方账项调整-贷方编制人：张三复核人：李四本期审定数上期审定数日期：2013/1/1日期：2013/1/2金额变化增减额未审明细账数未审报表数与总账数核对差总账数与明细账合计数核对比例结构波动本期结上期结结构波构比例构比例动 - - -索引号：

HA1索引号企业账面数上期审定数与 -报表上期数核企业帐面数与 -报表上期数核（1）年初数复CON：核加计正确，（2）年末数复核加计正确，销售收入确认2、政策检查结论了解企业销售的业务流程、我们发现企业或：的XXXX收入确我们对该事项进行了重点检营业收入本期较上期增加构成项目变动分析撰写要a：对各明细核算反映的主要b：对主要构成明细的变动进c：最后如果需要可以补充说注意：*分析时一定要将变化的实质***如两个期间的数据变动幅***分析的详细程度请达到各本期收入总体（1）情况分析：3、第 13 页，共 78 页

-构成项目变动营业收入审定表

被审计单位：XXX公司财务报表截止日/期间：2012/12/31编制人：张三复核人：李四日期：2013/1/1日期：2013/1/2金额变化索引号：

HA1索引号结构波动项目类别本期未审数账项调整-借方账项调整-贷方本期审定数上期审定数本期结上期结结构波增减额比例构比例构比例动例：本期营业收入较去年相比略有增加，增长幅度为9%；主要原因为主营业务收入在本年增幅达到9%；扣除来料加工的影响，主营业务收入较去年上升四个亿。我们具体对收入的各明细项进行分析：（1）本期外销设备收入与去（2）本期内销较去年涨幅较（3）本期来料加工较去年有总体来说，该企业在本年度我们对比比较（2）分析了营业收发现异常，现选择结论：将异常事项、销售单价分析详见《业务产发现异常，现选择结论：将异常事项、（3）毛利率分析详见《业务产品发现异常，现选择结论：将异常事项、（4）（5）收入规模调查分析索引号：未发现异常，可以确认对与主要客户（前n名）的本发现异常，现选择结论：将异常事项、（6）第 14 页，共 78 页

营业收入审定表

被审计单位：XXX公司财务报表截止日/期间：2012/12/31项目类别本期未审数（7）……账项调整-借方账项调整-贷方编制人：张三复核人：李四本期审定数上期审定数日期：2013/1/1日期：2013/1/2金额变化增减额比例结构波动本期结上期结结构波构比例构比例动索引号：

HA1索引号4、函证结合应收账款（1）函证，通过XXX发函控制过程（3）详见应收账款回函金额XXX（4）元，回函比例针对未回函情况，实施替代5、…….未见异常可以确认索引号XXXX审计结论：第 15 页，共 78 页

收入确认政策检查

被审计单位：XXX公财务报表截止日/期间：一、公司销售商品收入的确认原1、公司已将商品所有权2、公司既没有保留通常3、收入的金额能够可靠4、相关的经济利益很可5、相关的已发生或将发6、检查主营业务收入的企业主营业务收入主要1）A业务：2）B业务：企业其他业务收入主要包括等几1）A业务：2）B业务：二、销售业务流程描述：（文字编制人：张三复核人：李四

日期：

2013/1/1日期：2013/1/2

索引号：HA2

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收入确认政策检查

被审计单位：XXX公财务报表截止日/期间：三、销售收入具体确认方法：公司收入类型编制人：张三复核人：李四

日期：

2013/1/1日期：2013/1/2

索引号：HA2

交易事项介绍（应详细说明）结算方式信用期收入确认方法是否符合是否和收入依据企业会计上期一的原始单据准则致其他一、销售商以下案例仅供参考如何撰写使用，具体信息应根据被审计品单位实际情况撰写内销业务主要是销售铝合金锭及边角料：铝合金锭销售客户较多，一般都与客户签定有合同，合同大多规定，交货地点为货物送至需方工厂，因此风险转移点为货物送至对客户收到以货物送至对方工厂，对方签署送货单的日期；边角料销售也比较繁货物时，方，获取对方签杂，但通常是款到发货，一般不欠账，且一般由客户自行一般是款为信用期收的送货单日期取货。1、内销产品XXXXX计算开始为产品风险转移国内客户多为江浙地区及广东地区。其中：江浙地区运输到发货日，一般时点，作为收入期间为1天左右，运输方式为陆路运输，由货运公司将客户为三个月实现。签字后的运输通知单转交至业务部门；广东地区运输期间为5-7天，运输方式为水路+陆路，每周由深圳办事处将收集的客户签收后的运输通知单，统一寄到太仓怡球。水路运输我们采取货运水单开航日期加上航期作为收入确认的来料加工主要是自2008年10月起，公司开始承接关联方HARMONY GROUP LIMITED（HM）公司委托的加工业务，合同约定：HMN公司提供原材料给被审计单位，被审计单位替HMN加工成铝合金锭。YCTC必须将加工后的铝合金锭按照HMN的要求送至客户，且承担相应的运输费、税金和其他应承担的事项。加工费在铝合金锭从被审计单位的货仓运出后开始结算。XXXX2、来料加工HM要求YCTC将产品送至客户，实际运达的外销客户主要在日本、马来西亚、印度等国，HM公司主要采取CIF贸易方式，即被审计单位将产品送上船，货过船舷风险发生转移。以船运公司签发的货运提单日期作为HMN公司货物所有权发生转移的时点。但是YCTC销售给HM的货物不会存在退货的情况，HM公司对外的销售也几乎没有销售退回。第 17 页，共 78 页

XXXX按合同从货仓运出后开始结算，XXXXX作为收入实现。收入确认政策检查

被审计单位：XXX公财务报表截止日/期间：

HM公司提供原材料给YCTC加工铝合金锭，加工过程中分拣下的废料除铝RBAL22归YCTC外，其余归HM公司所有。企业销售边角料，一般是先预收货款，再由客户自行取5、内销边角货；取货时，产品过磅称重，磅单列示有磅单号、运送车料业务辆号码、交运单号、称重、日期等内容，由客户司机、主管、称重人、及放行人签名；同天，被审单位开具增值税发票；3、外销产品4、分销5、代销……二、提供劳务编制人：张三复核人：李四

日期：

2013/1/1日期：2013/1/2

销售的废料实际是在HM公司先以存货列示的，由ERP系统分别统计可用来加工的原材料和分拣后的废料，只在被审单位销售废料后，HMN公司才作为成本处理；索引号：HA2

XXXXXXXX客户提货当日货物风险转移，销XXXX售实现；三、其他注意：重点需要考虑的内容包括：退货的权利、运输条款、其他需承担的责任、含有多个交付要素的协议等。特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和方法。审计说明：审计结论：未见异常可以确认第 18 页，共 78 页

被审计单位：XXX公财务报表截止日/期月份合计1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月合计上期数变动额变动比例 -主营业务收入明细表

编制人：张三复核人：李四日期：2013/1/1日期：2013/1/2主营业务收入明细项目各月销售占比0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00% - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -索引号：HA3

- - - - - - - - - - - -0.00% - - - - - - - - -第 19 页，共 78 页

被审计单位：XXX公财务报表截止日/期月份合计各月销售占比主营业务收入明细表