会计职业道德诚信问题研究

会计职业道德诚信问题研究

【摘要】

近年来，证券市场上，银广夏、麦科特、ST黎明等一系列上市公司会计造假案件曝光，像一枚枚重磅炸弹，在我国会计界炸开,而在去年年底美国爆发的\"安然事件\"，以及近来的世界通信公司、施乐公司的会计造假案，则引发了一场严重的国际性会计危机,昔日被称为\"铁算盘”的会计人员，成为”过街老鼠”。会计的信誉已受到了严重损害,面临严重的信任危机,如何重塑会计的诚信，成为时下会计界所有人士亟需解决的问题。本文就会计会计道德问题谈点自己的看法，以期抛砖引玉.

【关键字】

会计诚信 会计道德 职业道德 原因 对策

一、会计丧失诚信原则的原因分析。

会计信息是会计工作的最终产品，目前已日益成为一种准\"公共产品\"，其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现阶段，会计信息质量普遍不高，会计信息失真已到了令人发指的地步.据我国财政部1999年抽查100家国有企业会计报表时，有81家虚列资产37。61亿元，89家虚列利润27。47亿元，而在2000年度在会计信息质量抽查中，在被抽查的159家企业中,资产不实的147户，虚增资产18。48亿元，虚减资产24。75亿元；利润不实157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19。43亿元。可见会计造假愈演愈烈，会计诚信基础已经动摇。

造成会计失信的主要原因有:

（一）、信息不对称是会计失信的前提。

信息不对称是2001年诺贝尔经济学奖获得者美国加州大学的乔治。阿克尔洛夫等人提出的，它指市场经济的活动主体具有不相同的信息。我们知道如果会计信息是对称的,会计信息的提供者（主要指厂商）与会计信息的使用者（主要是投资者)对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就谈不上会计失信的问题，甚至会计这种职业也没有存在的必要。现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在，因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。

1.会计信息的制造者与会计信息的作用者的信息不对称。由于信息不对称,会计信息的制造者与会计信息的使用者对会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势.由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营,只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况。结果会计信息制造者就可能出现\"道德风险\"或进行逆向选择，违反诚信原则,提供虚假会计信息.

2.由于信息的不对称，使我国的会计陷入”囚徒因境\"。在不同的会计个体之间，存在三种选择:一个会计主体选择提供虚假会计信息,则该会计主体可能获得好处;两个会计主体都选择提供虚假会计信息，则可能都受到严厉的处罚;两个会计主体都选择提供真实会计信息，则什么益处都没有,由于信息不对称，结果都选择了提供虚假会计信息.同样在会计人员中,也存在三种选择：一个会计人员执行领导授意做假账，另一个不执行领导授意,则执行领导意图的会计人员可能获得好处；二个都拒绝领导授意,则可能面临一起受到不公正待遇；二个都执行领导授意,共同做假账，大家都得不到好处。结果会计人员在现实生活中更多表

现为一起执行领导授意而做假账.结果是制造虚假信息者获得好处的机会大,导致会计信息制造者竞相提供虚假会计信息.

3。信息不对称容易产生次品驱逐良品。阿克洛夫以旧车交易市场为例来解释了这一点,他认为：由于卖者比买者对车辆拥有更多的信息，信息的不对称使买车的人难以完全信任卖车人提供的信息，因而试图通过低价来弥补其信息上的损失;因买者出价过低，卖者不愿提供好的产品,从而导致次货的泛滥,最终导致高质量的产品从市场中退出，留下来的只是低质量的产品。在当前我国的会计市场同样证明了这一点,会计信息制造者出具大量的虚假会计信息，加之我国市场特别是证券市场上投机盛行,投资者喜欢猎取小道消息，只关心股票价格的升降，对会计信息真假缺乏研究，造成市场对虚假信息的大量需求，由于需求的增加，必然导致虚假信息供给的增加，结果导致高质量的财务报告挤出市场。形成”虚假会计信息——大量需求---提供更多的虚假信息”的怪圈。

(二）、会计本身存在的缺陷和漏洞

1.会计原则为会计信息虚假提供了操作空间.现代企业财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目。会计信息制造者可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入,推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失，低估收入和利得来操纵利润。会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。

2.会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便.会计核算工作就其内容而言,不能完全脱离会计人员的主观判断，在日

趋复杂的经济活动中，会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等，都需要会计人员客观、公正的主观判断.如果会计人员不能完全排除利益的干扰，其主观判断就会失去客观和公正，这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。在日常经济中，我们经常看到会计人员为一分钱的差错折腾半天。会计给人们的感觉就是一门非常精确的科学。但事实是会计是一门貌似精确但并不精确的科学。这是因为会计原则或会计标准的选择余地较大，不同的选择将生成不同的会计信息,这就为虚假会计信息的产生提供的条件。

3。会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策，如美国的安然公司就是利用”特别目的实体”(SPE）符合条件可以不纳入合并会计报表的会计政策，将本应纳入合并会计报表的三个SPE排除在合并报表范围外,导致1997年到2000年期间高估4.99亿美元的利润，低估数亿美元的负债，给投资者提供虚假会计信息。

4.会计准则的滞后性,为会计造假提供契机.随着经济的飞速发展,新的经济事项不断出现,如近年来”衍生金融工具”的不断涌现,使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要,而新会计政策又不能及时制订及颁布。特别是目前我国的会计准则还没有涉及到金融衍生工具，这就有很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策.

（三)、公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因

公司治理结构存在的缺陷,已经严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高,会计信誉度低的根本原因是目前我国公司制度缺陷。由于众所周知的原因,我国大多数上市公司都是由国企改制而来的,由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制,因此在公

司治理方面存在较突出的问题,具体表现在:

1.股权结构不合理，”一股独大\"现象严重。由于我国国有经济的战略性调整仍在推进的过程中，许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位,其他股东不可能真正意义上对大股东形成约束，股东大会、董事会、监事会容易成为形式。

2.董事会、监事会存在缺陷。表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格遵守义务，维护股东和其他利益相关者的利益;董事未能履行诚信义务、不勤勉尽责的现象时有发生；独立的非执行董事缺乏保护中小股东权益的能力与动力;过分突出董事长的地位和作用,与董事会以集体身份起作用的特征相矛盾.

3。上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，与控股股东之间关联交易不规范，导致上市公司被大股东操纵。从而造成控股股东损害上市公司及其他股东利益。

银广夏等一些上市公司出现的重大问题,其不良行为很大程度上也可归结为公司治理结构的严重缺陷而导致的恶意决策。

（四）、失信成本低是会计失信的动力

关于公司会计造假的案例早在1720年的英国南海事件就已发生，为什么在现在还有不少公司铤而走险，屡禁不止，甚至在美国一个拥有成熟市场经济体系、法制健全的国家，都有公司进行会计造假。其主要原因就是：会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。对于企业而言,它的目的是利润,只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信;对于个人而言,他们的目的是自己价值的实现,只有当诚信与自己的最终价值相符合时，

他们才会诚信.在利益的驱使下，关键时刻就出现了诚信问题。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人作为企业管理的最高首长，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息,骗取投资者的信任,并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用,一方面,他们必须遵守国家的法律，避免因违及法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受企业负责人领导,按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的困境下,为了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虚假报告。虚假会计信息能实现\"多赢\"，正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因.

另外由于我国对公司造假的处罚力度轻,执法不严，也是我国会计造假泛滥的一个重要原因。目前我国对检查出来的会计造假往往是\"重经济处罚,轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，；轻外部公开处理\"，减弱了法律的效力.因为经济处罚是需要由造假公司的权益来承担,即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失,由投资者来为公司的造假行为承担责任，从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任,极少影响到单位负责人及会计人员的利益.

正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本,不造假的机会成本过于高昂，才会不断上演公司会计造假的闹剧。

二、加强会计职业道德建设的对策

（一）加强会计职业道德教育,提高会计人员道德水平

帮助和引导会计人员及潜在的会计从业人员培养会计职业道德情感，树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规范，使会计人员懂得什么是对的，什么是错的;什么是可以做的，什么是不应该做的；什么是必须提倡的，什么是坚决反对的。提高职业道德自律能力,形成良好、稳定的道德品行.会计职业道德教育是会计职业道德建设过程中一项必不可少的重要工作,是各级会计工作管理部门、会计职业管理机构、单位负责人和专业院校必须重视和做好的工作。会计职业道德教育的内容应包括以下几方面：（1）职业基本教育;（2）服务宗旨教育；(3）职业精神教育；（4）遵法守法教育。

(二）会计人员必须加强自身修养，注重职业操行

会计人员要在会计实践中提高自己的专业操作能力和操作的创新能力及职业判断能力。会计人员要爱岗敬业，树立干一行爱一行的思想，培养不怕吃苦、不避嫌怨、不计较个人得失的思想境界，立足本职,尽心尽力地做好每一项平凡细微的工作。会计人员还要摆正自己的位置，强化服务意识，要认识到管钱管帐是职责，参与管理是义务,才能做好会计工作，履行会计职能,为单位和社会经济发展做出应有的贡献。会计人员要自尊、自爱、自信，严格约束自己的行为，洁身自好,奉公守法。同时要正确处理会计职业权力与义务的关系，一方面要敢于运用法律法规赋予的权为，另一方面要正确对待应负有的职业义务,自觉履行对社会、对他人的责任。

（三）净化会计外部环境，以法治假

会计工作人员不仅工作在会计领域,更是生活在社会大环境中，其职业道德是不可避免地受到社会各种因素的影响。当然以消极的影响较多，杜绝这类影响的有效方法就是依托社会各方面的变革,尤其与法律、与各行各业的职业道德建设同步。当然更应该以法治假，这是一种行之有效的办法，新《会计法》为防假、治假提供了有力的法律支持。此外《会

计法》还明确规定了对单位、单位领导人和会计人员违反《会计法》行为的处罚办法，不仅要求对违反《会计法》的单位领导人和会计人员进行行政处分、承担行使刑事责任，增加了经济处罚的内容,而且相应规定了违法行为的具体处罚标准,有利于根据违法情节予以量刑，使法律责任落实到实处。严格的执行《会计法》的相关规定,必将有效地控制造假行为，提高会计人员的职业道德水准.

（四）建立健全的会计职业道德检查与奖惩机制

为了充分发挥职业道德的作用，健全会计职业道德体系,应在建立会计职业道德规范和加强职业道德教育的基础上，强化对会计人员职业道德规范遵循情况的检查,并根据检查的结果进行相应的表彰和惩罚，建立起会计职业道德的奖惩机制。会计职业道德检查的目的在于强化会计职业道德规范得以遵循，也为进行奖惩提供依据。没有奖惩，检查就会流于形式，而不能发挥其应有的激励和威慑作用.奖惩机制包括奖励、褒扬和惩处、贬抑两个方面。总的来说，开展会计职业道德检查与奖惩有利于督促会计人员在行为上遵守职业道德规范，形成抑恶扬善的社会环境。

总之，会计职业道德检查与奖惩机制的建立是一个复杂的系统工程，需要政府部门、行业组织、有关单位的积极参与，运用经济、法律、行政、自律等综合治理手段.特别是政府部门要利用行政管理上的优势对会计职业道德实施必要的行政监管。将会计职业道德检查与奖惩同执法检查、会计从业资格证书年检、会计专业技术资格考评及会计人员评优表彰活动结合起来，并善于发现典型、树立榜样，通过对优秀会计工作者进行表彰，营造抑恶扬善的环境，从而在潜移默化中提高全体会计人员的职业道德素质。

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