主营业务税金及附加的核算
主营业务税金及附加的核算如下所示：
主营业务税金及附加是指企业主营业务活动应承担的税金及附加，包括营业税、
消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
城市维护建设税和教育费附加属于附加税，是按企业当期实际缴纳的增值税、消
费税和营业税税额的一定比例计算的。现行制度规定，市区的城市维护建设税税
率为 7%，教育费附加的提取比例为 3%。
增值税作为商品流转环节的一个重要税种，属于价外税，实行税款抵扣制度。对
于一般纳税人而言，购进材料时支付的税额形成“进项税额”，销售商品收取的
税额形成“销项税额”。
企业当期应交纳的增值税计算公式为：
当期应交增值税＝当期的销项税额－当期的进项税额
【例 1】月末，根据本月应交增值税 12580 元，计算应交城市维护建设税和教育
费附加。
分析：企业本期增值税销项税额为 59500 元，进项税额为 46920 元。
当期应交增值税＝ 59500－46920＝12580（元）
应交城市维护建设税＝ 12580×7%＝ 880.60 （元）
应交教育费附加＝ 12580×3%＝ 377.40 （元）
编制会计分录为：
借：主营业务税金及附加 1258
贷：应交税金—应交城市维护建设税 880.60
其他应交款—教育费附加 377.40
【例 2】以银行存款支付上述各项税金。
分析：该业务使银行存款减少，同时应交税金和其他应交款减少。应编制会计分
录为：
借：应交税金—应交增值税（已交税金） 12580
—应交城市维护建设税 880.60
其他应交款—教育费附加 377.40
贷：银行存款 13838
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