中级会计实务第十六章 所得税
知识点：递延所得税负债的确认和计量
● 详细描述：
一、递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认
1.除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
【教材例16-11】甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2 000 000元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。
分析：
20×8年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为200 000元，计税时允许扣除的折旧额为400 000元，则该固定资产的账面价值1 800 000元与其计税基础1 600 000元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债50 000元[（1 800 000-1600 000）×25%]。
2.不确认递延所得税负债的特殊情况
有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：
（1）商誉的初始确认
商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额
若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。
【教材例16-12】甲公司以增发市场价值为60 000 000元的本企业普通股为对价购入乙公司l00%的净资产，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表16-1所示。
乙公司适用的所得税税率为25%，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下：
企业合并成本 60 000 000可辨认净资产公允价值 50 400 000递延所得税资产（3 000 000×25%） 750 000递延所得税负债（16 500 000×25%） 4 125 000考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值47 025 000商誉 l2 975 000
所确认的商誉金额l2 975 000元与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的递延所得税影响。
不考虑递延所得税情况下的商誉=60 000 000-50 400000=9 600000（元）
考虑递延所得税情况下的商誉=60 000 000-47 025000=12 975 000（元）
因此，企业合并产生的递延所得税资产或负债对应科目是商誉。
应予说明的是，按照会计准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按照所得税法的规定该商誉在初始确认时计税基础等于账面价值的，该商誉在后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同产生暂时性差异的，应当确认相关的所得税影响。
（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
该类交易或事项在我国企业实务中并不多见，一般情况下有关资产、负债的初始确认金额均会为税法所认可，不会产生两者之间的差异。
（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。
对于权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：
①在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。
②在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。
（二）递延所得税负债的计量
递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。例题：
1.2013年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。2013年I月31日，A企业购入该大型科研设备，并于当日投入使用，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，上述业务影响A企业2013年度利润总额的金额为（）万元。A.41.25B.-44C.-85.25D.-2.75正确答案：D
解析：2013年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额
=(450+30)/10/12X11=44(万元），因递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12X11=41.25(万元），上述业务影响A企业2013年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75(万元）。
2.A公司2010年12月31日购人价值200万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。A公司适用的所得税税率为25%。2011年12月31日递延所得税负债余额为（）万元。
A.40B.30C.0D.10正确答案：D
解析：2011年12月31日设备的账面价值=200-200÷5=160(万元），计税基础=200-200X40%=120(万元），故产生应纳税暂时性差异余额=160-120=4O(万元），2011年12月31日递延所得税负债余额二4OX25%=10(万元）。3.下列项目中，不应确认递延所得税负债的有（）。
A.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来能够转回
B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回
C.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回
D.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异正确答案：B,D
解析：与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。所以此题应选择BD。4.下列企业适用的企业所得税税率均为25%,不考虑其他的纳税调整事项，关于递延所得税的会计处理正确的有（）。
A.甲公司2013年经营亏损2000万元，甲公司预计在未来5年内能够产生足够的应税所得额，为此确认递延所得税资产500万元
B.乙公司2013年年初购人设备一台，乙公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，假定该设备符合税收优惠条件允许加速计提折旧，计税时按年数总和法计提折旧，金额比年限平均法多计提折旧1000万元，为此确认递延所得税资产250万元
C.丙公司2013年年初以2000万元购人一项交易性金融资产，2013年年末该项
金融资产的公允价值为3000万元，为此公司确认递延所得税负债250万元D.丁公司2010年年初以4000万元购入一项投资性房地产，对其采用公允价值模式计量，2013年年末该项投资性房地产的公允价值为3000万元，计税基础为3600万元，为此确认递延所得税负债150万元正确答案：A,C
解析：选项B，应确认递延所得税负债250万元；选项D,应确认递延所得税资产150万元。
5.企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。（）A.正确B.错误正确答案：B
解析：符合免税合并条件，对于合并中确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额，应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。
6.企业期末形成的应纳税暂时性差异一定确认递延所得税负债。（）A.正确B.错误正确答案：B
解析：会计准则规定，有的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债，如商誉的初始确认。
7.非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与_计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。( )A.正确B.错误正确答案：B
解析：免税吸收合并情况下，合并时候不用交所得税,其他资产负债公允价值和账面价值差额计入商誉或是营业外收入，不计入所得税费用，所以题目说法不正确。
8.某企业2012年1月1日购入可供出售金融资产，买价为240万元，2012年
12月31日公允价值为260万元，企业当年适用的所得税税率为25%，确认递延所得税负债5万元。2013年12月底，该企业被评定为高新企业，从2014年1月1日起该企业适用的所得税税率变更为15%，2013年末公允价值为300万元，假设不考虑其他因素，则该企业2013年递延所得税负債的发生额为（）万元。A.4B.10C.15D.6.6正确答案：A
解析：所得税税率发生变化时，递延所得税当期发生额的计算有两种方法：方法1:递延所得税负债发生额=(300-240)X15%（期末余额）-5（期初余额）=4（万元）；方法2:递延所得税负债发生额=(300-260)（本期暂时性差异）X15%-5/25%X(25%-15%)=4（万元）。
9.按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是（）。
A.会计折旧与税法折旧的差异
B.期末按公允价值调增可供出售金融资产C.因非同一控制下企业合并而产生的商誉D.计提无形资产减值准备正确答案：C
解析：会计准则规定，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。
10.S企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%，该企业2012年度实现利润总额1800万元，当年取得国债利息收入135万元，当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，因违反税收法规支付罚款5万元，当期列入“销售费用”的折旧额包括计提的低于税法规定扣除金额为36万元。则2012年企业应交纳的所得税为（）万元。A.423.5B.441.5
C.414.5D.417.5正确答案：A
解析：S企业2012年应纳税所得额=1800-135+60+5-36=1694（万元），应交所得税=1694X25%=423.5（万元）。
11.关于递延所得税负债的确认与计量，下列说法正确的有（）。A.递延所得税负债应以未来转回期间的税率计量B.递延所得税负债应以确认当期的税率计量C.递延所得税负债的确认不考虑折现
D.如果应纳税暂时性差异的转回时间较长，则应以现值确认递延所得税负债正确答案：A,C
解析：暂时性差异是在未来期间转回的，所以应以转回期间的税率确认递延所得税；无论暂时性差异何时转回，递延所得税的确认均不需要折现。12.A公司于2X10年12月31日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为2000万元，采用成本模式计量，采用直线法按20年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致；2X12年1月1日，A公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式计量的条件，当日公允价值为2100万元，2X12年年末公允价值为1980万元，假设适用的所得税税率为25%，则下列说法正确的有（）。
A.2X12年初应确认递延所得税资产50万元B.2X12年初应确认递延所得税负债50万元C.2X12年末应转固递延所得税负债5万元
D.2X12年末应转回递延所得税负债50万元，同时确认递延所得税资产30万元正确答案：B,C
解析：2X12年初，投资性房地产的账面价值=2100万元，计税基础=2000-2000/20=1900（万元），应确认的递延所得税负债=(2100-1900)X25%=50（万元）；2X12年末，投资性房地产的账面价值=1980万元，计税基础=2000-2000/20X2=1800（万元），递延所得税负债余额=(1980-1800)X25%=45（万元），2X12年末应转回递延所得税负债5万元。
13.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策，2012年12月甲公司出售一批产品给乙公司，成本为1000万元，售价为
1500万元，乙公司购入后作为不需安装的固定资产使用，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，税法规定与会计相同。2013年末该固定资产的可收回金额是1200万元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，下列关于2013年末的相关处理中，正确的有（）。
A.乙公司应确认递延所得税资产37.5万元B.合并报表角度固定资产的计税基础为1350万元
C.合并报表的调整抵消分录中应确认递延所得税资产75万元
D.合并资产负债表中“递延所得税资产”项目的列示金额是112.5万元正确答案：A,B,C,D
解析：乙公司角度的计税基础与合并报表角度的计税基础相等，均为1500-1500/10=1350（万元）；乙公司角度：2013年末固定资产账面价值=1350万元，可收问金额是1200万元，发生了减值，计提减值产生可抵扣暂时性差异150万元，确认递延所得税资产150X25%=37.5（万元）；合并报表角度：固定资产账面价值=1000-1000/10=900（万元），低于可收回金额，未发生减值。账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异=1350-900=450（万元），则合并资产负债表中“递延所得税资产”的列示金额
=450X25%=112.5（万元），因乙公司个别报表已确认37.5万元，所以合并报表中应确认的金额=112.5-37.5=75（万元）。
14.关于与非同一控制下企业合并相关的递延所得税的确认，下列说法不正确的有（）。
A.对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并计入资产减值损失
B.对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并调整商誉或计入合并当期损益
C.产生的商誉不存在暂时性差异
D.产生的商誉存在暂时性差异但不需确认递延所得税正确答案：A,C
解析：非同一控制下免税合并中，因取得的可辨认净资产账面价值与计税基
础不同而产生的差异，应确认相关的递延所得税，并计入合并产生的商誉或营业外收入；商誉本身产生的暂时性差异，不确认递延所得税。
15.权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异（减值除外），不确认相关的所得税影响。（）A.正确B.错误正确答案：B
解析：权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异（减值除外）：如果企业拟长期持有，则一般不确认相关的所得税影响；但如果企业改变持有意图拟对外出售，则要确认相关的所得税影响。16.企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，对其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。（）A.正确B.错误正确答案：B
解析：商誉本身产生的暂时性差异不确认递延所得税负债。
17.企业融资租入固定资产按其公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低的金额确定的入账价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，企业应确认相应的递延所得税资产。( )A.正确B.错误正确答案：B
解析：企业发生的交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生的可抵扣暂时性差异不确认相应的递延所得税资产。
18.非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。()A.正确B.错误
正确答案：B
解析：免税吸收合并情况下， 合并时候不用交所得税，其他资产负债公允价值和账面价值差额计入商誉或是营业外收入，不计入所得税费用， 所以题目说法不正确。
19.企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。A.正确B.错误正确答案：B
解析：企业合并产生的，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容