个人理财业务的税务筹划

——个体工商户

姓名：张晓琴 学号：1310800421 班级：13财管1班

实务资料来源：亲戚朋友的企业 一．筹划背景介绍

李先生在2009年创办了如意有机玻璃制品厂,是一家专业从事有机玻璃（亚克力|压克力）工艺制品设计、生产制造的企业，主要业务范围工艺品；建筑和装饰材料；家具摆设；轻工日用品；拥有厂房两间，员工10人，其中技术人员4人。

二．筹划分析

财务状况分析：李某2009年亏损5万，2010年亏损3万，2011年亏损5000元，2012年开始盈利30000元，2013年盈利60000元，2014年经营所得为120000元，2015年盈利150000元。李某2013年弥补亏损完毕，开始计交个人所得税。 纳税存在以下问题：

1.李某每年应纳税所得额不均匀，有的年份没有，有的年份过低，有的年份过高。 2.家庭其他收入和个体经营所得分配不清楚。成本费用支出不清。

3.李某在筹资时，综合考虑各种筹资渠道的难度和成本，选择何种筹资方法减税的效果最好

三．筹划目标

合理、有效地控制包括税收在内的经营成本是每一个企业的财务管理目标。税收筹划是指纳税人在法律法规允许的范围内，对企业的投资、组织、理财、交易等各项经营活动进行统筹安排，并自觉地把税法的各种要求贯彻到这些活动中，强化企业的纳税观念，减轻企业税收负担，降低企业经营成本，提高企业的财务管理水平，促进企业战略目标的实现。具体表现在

1、获取资金时间价值

在应纳税额不能直接减少的情况下，通过税收筹划，尽量减少当期的应纳税所得额，延缓当期的应缴税金，就可以改变应纳税额在各年的分布状况，从而使企业的现金流量提前，企业价值提高。

2、实现涉税零风险

涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小甚至可以忽略不计的一种状态。 可以避免发生不必要的经济损失。纳税人使自己的企业账目清楚，纳税正确，不会导致税务机关的经济处罚，实际上相当于获取了一定的经济收益。可以避免发生不必要的名誉损失。

李某筹划的具体目标表现在：

1.通过平衡各年收入、增加成本费用的扣除，直接降低税收负担，减少应纳税额；

2.通过分散收入，使其适用较低的税率； 3.通过延迟纳税，获取资金的时间价值； 4.通过选择最优的筹资方法，减少税负。

四、税务筹划环境

筹划的环境包括内部环境和外部环境。 外部环境：

（一）税收理念的改变为企业税收筹划排除了思想障碍。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用；另外，税收征管法和刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明确的界定。

（二）税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障。综观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。 内部环境：

李某税务筹划理念不充足，企业刚起步，各项收入不系统，各项支出不明确。

五．筹划的法规依据

1、个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为纳税成本额。其中成本费用是指纳税人从事生产经营所发生的各项直接支出和分配成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。

2、 个体工商户缴纳个人所得税，采取的是每月预缴、年终汇算清缴的管理模式。

3、由于我国个人所得税实行的是“先分后税”的原则，将一人投资变更为多人投资，便可以将全年实现的应纳税所得额分散到多个投资人的名下。 4、《个体工商户个人所得税计税办法》（试行）的规定，个体工商户发生的与生产经营有关的业务招待费，由其提供合法凭证或单据，经主管税务机关审核后，在其收入总额5‰以内，按其发生总额的60%据实扣除。

5、个体工商户捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除

六．筹划的具体方案

（一）费用支出方面

合理扩大成本费用的列支范围，是个体工商户减少应纳税所得额进而实现节税目的的有效手段。需要注意的是，在税务机关的纳税检查过程中，很多纳税人申报的成本费用被剔除，不允许在税前扣除，究其原因，是因为纳税人不能提供合法的凭证，所以纳税人平时应注意保管好原始凭证，发生的损失必须报告备案。

1、尽可能把一些收入转换为费用支出。 因为个人收入主要用于家庭的日常开支，而家庭的很多日常开支事实上很难与其经营支出区分开。所以，电话费、水电费、交通费等支出应尽可能计人个体工商户经营成本中。这样，个体工商户就可以把本来应由其收入支付的家庭开支转换成其经营开支，从而既能满足家庭开支的正常需要，又可减少应纳税所得额。 李先生的每个月电话费，交通费用于家庭方面相比于用在经营方面实际上少之又少，因此合理并入经营支出也不失为一个好的选择。

2、使用自己的房产进行经营。将自己的房产变成员工工作室。虽然收取租金会增加个人的应纳税所得额但租金作为一项经营费用可以冲减个人的应纳税所得额，减少个人经营所

得的纳税额，同时自己的房产维修费用也可列入经营费用支出，这样既扩大了经营费用支出，又可以保证自己房产的完整，甚至还可以增值。

3、材料采购方面。对于符合税法规定的收益性支出，可以将其作为一次性的成本费用在税前扣除。例如：李某可以以零星采购的方式购进生产经营所需的玻璃原料，将一次性购买改为零星购买等。

4、通过給家庭人员支付工资的方法，扩大工资费用支出等。

下面就成本费用环节的税收筹划举例：2014年经营所得120000元，发生准予扣除的成本费用（不包含业务招待费）15000元，另发生业务招待费1200元；2015经营所得150000元，发生准予扣除的成本费用（不包含业务招待费）30000元，另发生业务招待费1000元。以上业务招待费均取得合法单据。 根据《个体工商户个人所得税计税办法》（试行）的规定，个体工商户发生的与生产经营有关的业务招待费，由其提供合法凭证或单据，经主管税务机关审核后，在其收入总额5‰以内，按其发生总额的60%据实扣除。

本例中，若李某未进行纳税筹划，则按税法规定第一年可扣除的业务招待费＝1200×60%=720，超过120000×5‰＝600（元），所以只能扣除600元， 按税法规定第二年可扣除的业务招待费1000×60%=600（元），没有超过150000×5‰＝750（元）。但因其实际发生业务招待费1000元>600元，故第二年实际扣除的业务招待为600元。 若王某进行纳税筹划，第一年业务招待费只申报1000元，余下200元于第二年申报，则按税法规定第一年可扣除的业务招待费600元。 按税法规定第二年可扣除的业务招待费不超过750元 因第二年申报的业务招待费＝200（上年转入）+1000（本年发生）＝1200（元），故第二年实际扣除的业务招待费为1200×60%=720元。 多扣除了120元的业务招待费。 （二）分散退后实现收益。 1、递延收入实现的时间

个体工商户缴纳个人所得税，采取的是每月预缴、年终汇算清缴的管理模式。

如果个体工商户某一纳税年度的应纳税所得额过高，就要按较高的税率纳税，此时，个体工商户可以通过采取递延收入的方式来起到延期纳税的作用或使纳税人当期适用较低的税率的作用。一般递延收入的方式有：一是让客户暂缓支付货款和劳务费用；二是改一次性收款销售为分期收款销售。 2、分散收入

个体工商户通过分散收人，可以使其适用较低的税率，从而达到节税的目的。常用的方法有：①区分收入的性质，不同性质的收入分别适用不同的税目。②借助与分支机构和关联机构的交易将收入分散。③由于我国个人所得税实行的是“先分后税”的原则，将一人投资变更为多人投资，便可以将全年实现的应纳税所得额分散到多个投资人的名下。借助信托公司，将集中的收入分散到信托公司的名下。

3、合理运用原材料核算的计价方法。当市场物价有上升趋势时，采用后进后出法（此方法如今已不再使用），当市场的物价呈下降趋势时，则采用先进先出法，以便使原材料的成本尽可能往前打，使纳税人的利润推迟实现.

4、合理安排预缴税款，使纳税所得税尽可能推迟实现。

5、必要时采取捐赠的手段，从而既降低税收负担，又扩大纳税人的影响力。捐赠必须间接捐赠。通过中国境内的社会团体，国家机关向教育和其他社会公众事业及遭受严重自然灾害地区，贫穷地区的捐赠。捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额的部分，可以从应纳税额中扣除。

例如李先生2015上半年直接向其儿子所在学校捐赠20000元，而下半年又直接向某敬老院捐赠的150000元，当年应纳税总额为110000元，而若做出税务筹划，李先生大可以通过公益渠道间接捐赠。110000*30%=33000元，而20000+150000=35000元，超过33000

元，超过部分不能扣除，李先生可以将15000元的分两年捐给敬老院。 （三）筹资环节 1、相互拆借

个体工商户与其他经济组织之间可以通过互相借款来解决资金问题。相互拆借的利率可以由双方协定后自由调节。而且，相互拆借的利息在归还时间和归还方式上还有很大的弹性。高利率不仅给贷款人带来高收益，也给借款人带来更多的可抵税费用。当然，关于利息的支付标准国家有一定的规定，应控制在国家规定的范围之内，否则，超过规定标准部分的利息将不予扣除。

2、金融机构贷款

个体工商户向银行或其他金融机构贷款，不仅可以在较短的时间内完成资金的筹措，而且归还的利息部分可以用作抵税，因此实际税负也减轻了。所以，个体工商户利用金融机构贷款从事生产经营活动是减轻税负、合理避税的一个很好的方法。

六、筹划的税务风险分析

第一，经营者的税务筹划知识有限，稍不注意可能会有偷税漏水的偏离性，同时各项筹资方法容易有财务风险 。

第二，目前中国关于个体工商户的税收政策还不是很完善，处于不断调整时期，随着经济环境的不断变化，国家税收政策也会随之变化，对税务筹划也会产生影响。