财务报表的编制

教学 内容 教学 目的 教学 重点 教学 难点 教学 讲授和实际操作相结合，以操作为主。 第二部分 实训操作 第九节 编制财务报表及会计档案整理手工操作 授课 日期 课时 2007.11.09 8课时 1. 掌握资产负债表的编制方法。 2. 掌握利润表的编制方法。 3. 了解现金流量表的编制方法。 4. 掌握记账凭证的装订方法。 5. 掌握账簿的整理和归档。 报表的编制、数据的来源。 掌握记账凭证的装订方法。 掌握账簿的整理和归档。 现金流量表的编制方法 打孔机的使用和记账凭证封皮的粘贴 方法 教学手段 板书 作业 整理所有的凭证，准备装订凭证，扎账。 课后小结 装订完凭证之后，实训课结束，回顾9周的课程，实训增强学生的动手动脑的能力，将理论与实际相结合，增强了学生的兴趣。 备注 开发区职业技术学院

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第二部分 实训操作 第九节 编制财务报表及会计档案整理手工操作 [课时分配]：理论课时：2课时 [导入新课]：编制财务报表是会计核算方法中最后一个程序，通过编制报表可以将企业的经济业务对外提供出来，财务报表的组成有哪些部分，分别是如何编制的？ 一、试算平衡表 编制试算平衡表是用于检查账户记录是否正确的一种工具。试算平衡是一种验算方法，就是根据会计平衡原理，对各账户记录的金额进行平衡试算，以检查账户记录是否正确。根据借贷记账法“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，本期发生额试算平衡公式为：全部账户的借方本期发生额=全部账户的贷方本期发生额合计。根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，可以得出期末余额的平衡公式为：全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计。 通过试算平衡表来检查账簿纪录是否正确并不是绝对的，如果借贷双方合计数不相等，表明账户纪录中必定存在差错；反之，如果借贷双方合计数相等，只能说明记账工作一般是正确的但不排除存在错误的可能性，这是因为试算平衡表示依据借贷记账法的记账规则进行的，只要违犯记账规则的记账错误都能发现，而不违犯记账规则的错误，如整笔分录重记或漏记、借贷双方同金额多记火烧记、借贷双方记账方向颠倒、会计科目用错等等，由于借贷双方合计数相等，所以通过试算平衡表不能发现记账错误。 本教材的案例要求在编制会计报表前需编制试算平衡表，先对先前登记的账簿进行检验，作为编制报表的依据。只将总账记录的本月的期初余额、本期借贷发生额、期末余额进行汇总。 二、资产负债表 （一）资产负债表的内容 开发区职业技术学院

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资产负债表是有资产、负债、所有者权益这三个会计要素组成的，资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表，是静态报表。 资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式而设计的。 （二）资产负债表的编制方法 资产负债表在编制时，是根据有关账户的期末余额填列的。且一般采用对比式填列，即各项目均对比填列“年出数”和“年末数”，这样有利于进行纵向对比分析，了解各项目在本期的增减变动，便于年末现金流量表的编制。 1. 直接根据总分类账户的期末余额填列 这类报表项目名称与账户名称完全按一致，或者虽不完全一致，但其含义相同，如报表中“固定资产原价”=账户中的“固定资产”。 应收票据、应受孤立、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、固定转产清理、递延税款借项、短期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、实收资本、资本公积、盈余公积等。 2. 根据几个总分类账户的期末余额合计填列 这类报表项目与账户名称完全不一致，应根据各个指标的含义和有关账户的关系，采用几个账户余额之和的方法进行填列。 “货币资金”——现金、银行存款、其他货币资金合计填列。 “存货”——原材料、库存商品、生产成本、低值易耗品、包装物、材料成本差异、委托加工物资、发出商品等账户余额之和填列（若材料成本差异余额为贷方，则相减）。 3. 根据总分类账户余额相抵以后的差额填列 这类报表项目与账户名称完全不一致，应根据各个指标的含义和有关账户的关系，采用几个账户余额之差的方法进行填列。 “未分配利润”——在年度期间，应根据“本年利润”账户的期末贷方余额和“利润分配”账户期末借方余额之差来填列。在年末时，可直接根据“利润分配”开发区职业技术学院

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账户的年末余额进行填列。 4. 根据有关明细账户的余额计算分析填列 报表中的应收账款应根据“应收账款”和“预收账款”总分类账户所属各明细账户的期末借方余额之和—“坏账准备”账户中有关应收账款集体的坏账准备期末贷方余额后的数额填列。 报表中的预收账款应根据“预收账款”和“应收账款”总分类账户所属明细账户的期末借方余额之和合计填列。 报表中的应付账款应根据“应付账款”和“预付账款”总分类帐户所属各明细账户的期末借方余额之和合计填列。 报表中的预付账款应根据“预付账款”和“应付账款”总分类账户所属明细账户的期末借方余额之和合计填列。 5. 根据总分类账户和明细账户计算分析填列 报表中待摊费用=“待摊费用”总分类账户的期末借方余额+“长期待摊费用”所属明细账户中一年内到期的部分+“预提费用”总分类账户的借方余额合计填列。 报表中长期借款项目=“长期借款”总分类账户贷方余额—“长期借款”所属明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。 其他的还有：长期债权投资、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款。 6. 根据有关资产账户与其备抵账户相减后的净额填列。 报表中的短期投资=短期投资账户期末借方余额—短期投资跌价准备账户的期末贷方余额填列。 其他的还有：短期投资、应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、无形资产等。 二、利润表（也叫损益表、收益表） （一）利润表的内容 开发区职业技术学院

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利润表是由收入、费用、利润这三个会计要素组成的，利润表示反映企业在一定会计期间经营成果的报表，是动态报表。 利润表是根据“收入—费用=利润”这一平衡关系而设计的。 （二）利润表的编制方法 我国利润表属于多步式利润表的格式。 1. 报表中“本月数”栏 A 按照各有关账户的本月实际发生额填列，主要包括：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出和所得税。 B 按其所属加减项目计算填列，主要包括：主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润四个项目。 C 其他业务利润是根据其他业务收入本月实际发生额—其他业务支出本月实际发生额后的差额进行填列。 2. 报表中“本年累计数”栏 该栏反映个项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。 1月份的本年累计数=1月份的本月数 2月份的本年累计数=2月份的本月数+ 1月份的本年累计数 3月份的本年累计数=3月份的本月数+ 2月份的本年累计数，依此类推。 三、现金流量表 （一） 现金流量表的内容 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金以及现金等价物流入和流出情况的合计报表，是动态报表。 （二） 现金流量表的编制方法 1. 经营活动产生的现金流量主要以直接方法进行填列 2. 投资活动产生的现金流量的填列方法 开发区职业技术学院

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A 收回投资所收到的现金 根据短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款等项目分析填列。 B 取得投资收益所收到的现金 根据现金、银行存款、投资收益等科目分析填列。 C 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额 根据现金、银行存款、固定资产清理等项目分析填列。 D 收到的其他与投资活动有关的现金 根据有关项目分析填列。 E 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 根据现金、银行存款、固定资产、无形资产、在建工程等项目分析填列。 F 投资所支付的现金 根据短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款等科目分析填列。 3. 筹资活动产生的现金流量的填列方法 A 吸收投资所收到的现金 根据现金、银行存款、实收资本、应付债券等科目分析填列。 B 借款所收到的现金 根据现金、银行存款、短期借款、长期借款等科目分析填列。 C 收到的其他与筹资活动有关的现金根据有关科目分析填列。 D 偿还债务所支付的现金 根据现金、银行存款、短期借款、长期借款等项目分析填列。 E 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 根据现金、银行存款、长期借款、应付股利、财务费用等项目分析填列。 F 支付的其他与筹资活动有关的现金 开发区职业技术学院

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根据有关科目分析填列。 四、会计资料的装订 （一）凭证的装订 装订就是将会计凭证装订成册，从而方便保管和利用。装订之前，要设计一下，看一个月的记账凭证究竟订成几册为好。每册的厚薄应基本保持一致，不能把几张应属一份记账凭证附件的原始凭证拆开装订在两册之中，要做到既美观大方又便于翻阅。 一本凭证，厚度一般以1.5一2.0厘米为宜。过薄，不利于戳立放置；过厚，不便于翻阅核查。凭证装订的各册，一般以月份为单位，每月订成一册或若干册。凭证少的单位，可以将若干个月份的凭证合并订成一册，在封皮注明本册所含的凭证月份。 由于原始凭证往往大于记账凭证，从而折叠过多，这样一本凭证就显得中间厚，装订线的位置薄，订出的一本凭证象条鱼一样。这时可以用一些纸折成许多三角形，均匀地垫在装订线的位置。这样的装订出来的凭证就显得整齐了。 装订前，要以会计凭证的左上侧为准，放齐，准备好装订，还有线绳、铁夹、胶水、凭证封皮、包角纸。 下面介绍一种常用的角订法： (1)将凭证封皮和封底平均分布，包住已分号厚度的凭证。 (2)在凭证的左上角画一边长为5厘米的等腰三角形，用夹子夹住，用装订机在底线上分布均匀地打两个眼儿。 (3)用大针引线绳穿过两个眼儿，如果没有针，可以将回形别针顺直，然后两端折向同一个方向，折向时将线绳夹紧，即可把线引过来，因为一般装订机打出的眼儿是可以穿过的。 (4)在凭证的背面打结。线绳最好把凭证两端也系上。 (5)将护角向左上侧面折，并将一侧剪开至凭证的左上角，然后抹上胶水。 开发区职业技术学院

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(6)向上折叠，将侧面和背面的线绳扣粘死。以上参见下图。 (7)待晾干后，在凭证本的侧脊上面写上“某年某月第几册共几册”的字样。装订人在装订线封签处签名或者盖章。现金凭证、银行凭证和转账凭证最好依次顺序编号，一个月从头编一次序号，如果单位的凭证少，可以全年顺序编号。 （二）明细账的装订 总账与日记账一般是订本账，不用装订，明细账一般使用活页账，期末应抽出账簿中未使用空白账页整理装订。 （三）报表的装订 按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序将报表简单装订。 开发区职业技术学院

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五、会计档案保管 （一）会计档案保管注意事项 1．会计凭证应及时传递，不得积压。记账凭证在装订成册之前，原始凭证一般是用回形针或大头针固定在记账凭证后面，在这段时间内，凡使用记账凭证的财会人员都有责任保管好原始凭证和记账凭证。使用完后要及时传递，并且要严防在传递过程中散失。 2．凭证在装订以后存档以前，要妥善保管，防止受损、弄脏、霉烂以及鼠咬虫蛀等。 3．对于性质相同，数量过多或各种随时需要查阅的原始凭证，如收、发料单，工资卡等，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证种类、日期、编号，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证的名称及编号。 4．各种经济合同和涉外文件等凭证，应另编目录，单独装订保存，同时在记账凭证上注明“附件另订”。 5．原始凭证不得外借，其他单位和个人经本单位领导批准调阅会计凭证，要填写“会计档案调阅表”，详细填写借阅会计凭证的名称、调阅日期、调阅人姓名和工作单位、调阅理由、归还日期、调阅批准人等。调阅人员一般不准将会计凭证携带外出。需复制的，要说明所复制的会计凭证名称、张数，经本单位领导同意后在本单位财会人员监督下进行，并应登记与签字。 6．会计凭证装订成册后，应由专人负责分类保管，年终应登记归档。 账簿、报表的保管应注意的事项同凭证类似。 （二）会计档案保管年限表 企业会计档案保管期限表： 序号 一 1 2 会计凭证类 原始凭证 记账凭证 档案名称 15年 15年 保管期限 开发区职业技术学院

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3 二 4 5 6 7 三 9 10 四 11 12 13 14 15 汇总凭证 会计账簿类 总账 明细账 现金和银行日记账 固定资产卡片 财务报告类 月、季度财务报告 年度财务报告（决算） 其他类 会计移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 银行余额调节表 银行对账单 15年 15年 15年 25年 固定资产报废清理后5年 3年 永久 15年 永久 永久 5年 5年 [课时分配]：实训课时：6课时 根据所讲的填制方法，分别填制新发股份有限公司的资产负债表、利润表、现金流量表。 1. 附：天津东正精密冷却设备制造有限公司财务报表 资产负债表 资产负债表 编制单位：天津东正精密冷却设备制造有限公司 2007年12月31日 单位：元 资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 应收股利 期末余额 期初余额 流动负债： 期末余额 期初余额 1,857,241 1,027,689 短期借款 80,500 80,500 交易性金融负债 360,800 305,740 应付票据 458,656 476,451 应付账款 - 40,000 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 40,000 40,000 347,640 240,000 113,139 48,555 - 100,000 71,204 34,000 301,919 143,000 开发区职业技术学院

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其他应收款 存货 7,500 4,200 应付利息 613,851 717,800 应付股利 其他应付款 12,700 13,000 100,000 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产合计 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 3,378,548 2,652,380 986,602 618,555 200,000 200,000 200,000 1,186,602 3,100,000 200,000 818,555 2,800,000 67,000 67,000 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 所有者权益 实收资本 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 2,810,793 2,649,175 19,660 180,000 180,000 245,940 170,000 1,563,459 1,400,000 5,089,399 4,550,000 5,368,555 2,897,453 2,716,175 6,276,001 5,368,555 负债和所有者权益合计 6,276,001 利润表 利润表 编制单位：天津东正精密冷却设备制造有限公司 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 2007年12月单 位：元 本期金额 上期金额 990,800 440,298 12,250 38,707 55,033 开发区职业技术学院

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财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（亏损以“-”号填列） 五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 现金流量表 现金流量表 编制单位：天津东正精密冷却设备制造有限公司 -78,129 522,641 800 16,875 506,566 167,167 339,399 2007年12月 本期金额 项目 四、 汇率变动对现金的影响 单位：元 本期金额 829,552 1,027,689 1,857,241 项目 一、 经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 1,101,900 五、 现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 收到的其他与经营活动有关的现金 940 六、 期末现金及现金等价物余额 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 1,102,840 补充资料 106,810 1 将净利润调解位经营活动现金流量： 339,399 -78,129 15,882 340 支付给职工以及为职工支付的现金 84,028 净利润 支付的各项税费 143,000 加：资产减值准备 支付的其他与经营活动有关的现金 24,775 固定资产折旧 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 358,613 无形资产摊销 744,227 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长 二、 投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 期资产的损失（收益以“-”号填列） 固定资产报废损失（收益以“-”号填列） 公允价值变动损失（收益以“-”号填列） 875 开发区职业技术学院

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处置固定资产、无形资产和其他长期 资产所收回的现金净额 其中：处置子公司及其他营业单位收 到的现金净额 投资损失（收益以“-”号填列） 抵延所得税资产减少（增加以“-”号填列） 125 财务费用（收益以“-”号填列） 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期 资产所支付的现金净额 125 抵延所得税负债增加（减少以“-”号填列） 198,500 存货的减少（增加以“-”号填列） 103,949 经营性应收项目的减少（增加以 投资所支付的现金 其中：取得子公司及其他营业单位支 付的现金净额 “-”号填列） 经营性应付项目的增加（减少以 “-”号填列） 其他 16,000 398,316 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、 筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 198,500 经营活动产生的现金流量净额 -198,375 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动： 2 债务转为资本 1,857,241 1,027,689 829,552 300,000 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3 现金及现金等价物净变动情况： 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 300,000 现金的期末余额 减：现金的期初余额 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 300 加：现金等价物的期末余额 支付的其他与筹资活动有关的现金 16,000 减：现金等价物的期初余额 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 16,300 现金及现金等价物净增加额 283,700 2. 按照凭证时间顺序整理装订凭证。 3. 撤出空白账页、将账页整理、用账夹和账钉装订好。 4. 用钉书器装订报表。 5. 将账簿、凭证和报表放进档案袋。 6. 回顾全部课程，写一篇会计实训课心得体会。 开发区职业技术学院

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