企业税收筹划及其风险控制

企业管理企业税收筹划及其风险控制刘继雄摘要：从经济学的角度看，企业税收筹划的理论依据有契约理论、公共财政理论和博弈理论等。税收的“非中性”和税收缴纳的滞后性特点是企业税收筹划的前提；依法治税为企业税收筹划提供了保障；企业经营制度化特点使税收筹划成为企业管理的内在动力。从风险的角度看。认识企业的经营风险是税收筹划的前提务件。所以，加强对企业税收筹划风险防范与控制是非常必要的，为此，需要建立税收筹划风险预警体系，并聘请专业的企业税收筹划人员，以达到降低税收筹划成本，实现企业税收筹划预期收益的目的。关键词：税收筹划；风险控制；公共品供应中图分类号：Ｆ２７０文献标识码：Ａ文章编号：ＣＮ４３—１０２７／Ｆ（２０１１）０１－－０５５一０２作者：涟源钢铁集团有限公司财务部；湖南。娄底，４１７００９一、企业税收筹划的理论依据第一，契约理论。根据契约理论的观点，企业是一系列契约的联结点．在这些契约联结中，有股东、债权人、原材料供应商、商品购买商、企业员Ｔ和政府等利益相关者。在这一系列利益相关者中，企业与之缔结契约，其中，股东、债权人为企业提供生产、经营的财务或实物资产，股东享有企业剩余．债权人享有企业部分利润（表现为资金利息）；原材料供应商向企业提供生产原材料，企业向之支付应有报酬；政府部门向企业提供社会公共产品，为企业提供各类保障。企业向政府缴纳税款。在这众多契约中，与其他利益相关者契约相比，企业所有者享有剩余。股东的这种剩余收益不是事先固定的．它是企业利润支付其他利益关系人之后的剩余部分，这与其他利益相关者有着根本的不同。因为其他利益相关者取得的区业报酬一般是一种事先确定的份额，如债权人收益的是合约利息；政府收益的是税法规定的企业税款。所以，企业要实现股东利益最大化。就必然会设法降低包括向政府支付的税金在内的其他利益关系人的支付。因此，通过税收筹划来减轻税负也就成为企业管理的一种必然内容。第二．公共财政理论。根据公共财政理论，税收是政府为了满足社会公共需要而以政权为依据，按法定程序和标准向其管辖下的社会成员无偿取得财政收入的一种手段。企业向政府取得各种社会保障，获得企业生产所需的社会公共品。也需要付出一定的代价，这种代价就是向政府支付的税收。第三，博弈论。在博弈论中，给定其他人战略选择的前提下，参与人选择自身的最优战略，以实现参与人自身的收益最优。所有参与人战略组合在一起就构成了纳什均衡的战略组合。在一个稳定的社会环境中。税收筹划博弈的双方是政府部分（表现为税务机关）和相关企业。企业进行能够得到政府部分认可的税收筹划，在这一税收筹划中，企业可能会发生“偷税”、“漏税”的行为，为此，税务机关要对此种行为进行查处。在以下分析中，我们假设：参与人１为相关企业，参与人２为政府税务机关。企业视万方数据政府稽查的概率为Ｐ，则不检查概率为１一Ｐ．政府税收检查成本为Ｃ。税收筹划被税务机关认定为恶意避税的罚款额为Ｃ，，企业的税务筹划收益为Ｔ，参与人收益矩阵如下：纳税人税收筹划恶意避税税务机关检查—ｃ。Ｃｌ—Ｃ不检查０一Ｔ图：纳税人税收筹划博弈模型当－－ＣＰ＋ｏ（１一Ｐ）＝（ＣＩ—Ｃ）Ｐ—Ｔ（１一Ｐ）时，税务机关收益最大化，此时，Ｐ＝Ｔ／（Ｔ＋Ｃ１）。所以，当企业觉得自身的税收筹划有可能被政府部门认定为“避税”时。当且仅当稽查概率Ｐ≤Ｔ／（Ｔ＋Ｃ－）时。企业才可能选择“税收筹划”，若企业有充分的理由相信税收筹划不会被认定为避税时，企业才会实施“税收筹划”，以获得税收利益最大化。二、企业税收筹划的可行性分析第一，“非中性”和税收缴纳的滞后性特点是企业税收筹划的前提。在现实生活中，为实现社会资源的最优配置，国家常利用税收作为宏观经济调控的国家手段，并根据地域或产业的不同实行税收差别政策。所以，税收中性只是税制设计的一般原则。现实中的税收政策的差异往往体现在征税对象、税目、税率以及纳税期限等税法规定上。一般来说，企业纳税义务的履行往往具有滞后性。因为企业是在纳税事务发生之后才履行纳税义务。第二，依法治税为食业税收筹划提供了保障。企业的税收筹划是企业自身的一种法律权利。从社会经济学的角度，税收必须兼顾困家利益、社会利益和企业的自身发展，所以，企业课税必须保持在一定的限度。当今。依法治税是成为世界经济的大潮流。我困法律对于“依法纳税”已经给予了充分的法律规定。依法纳税既保证了国家和社会利益，也维护了企业自身的合法权益，确保氽业能够在法律环境下健康发展。这有利于我国企业进行合理的进行税收筹划。第三，企业经营制度化特点使税收筹划成为企业管理的内在动力。从本质上看，企业的税收筹划是其自身经济利益对大化和企业“理性经济人”假设的外在表现。在计划经济体制下，大部分的企业利润上缴财政，企业成了国家财政的工具．毫无自身利益可言。在市场经济体制下，企业享受独立的经济利益，真正成为市场的主体，于是，控制成本。提高利润便成了企业自身发展的内在需求。进行合理的税收筹划也成了企业管理的必然选择。三、企业税收筹划风险防范与控制第一，建立税收筹划风险预警体系。认识企业的经营风险企业家天地・０５５财会管理我国网络会计发展存在的问题及对策姜楠摘要：随着高科技信息时代——网络时代的到来，全球信息处理网络化已成为历史发展的必然趋势。为了适应环境变化，更好地利用网络带来的优势，网络会计应运而生。但由于计算机及网络本身的缺陷以及我国会计电算化普及的不均衡性等原因，使得我国网络会计的生存和发展，在目前及将来都面临着许多需要解决的问题。关键词：网络会计；存在问题；对策中图分类号：Ｆ２７５文献标识码：Ａ文章编号：ＣＮ４３一１０２７／Ｆ（２０１１）０１一０５６一０２会计核算与在线财务管理，能够处理电子货币结算的一种全新的财务会计模式。综合分析，笔者认为，网络会计是以网络技术为手段，在互联网环境下实施财务核算、分析、控制、决策和监督等的现代财务管理新模式，是建立在网络环境基础上的会计信息系统。网络会计以财务管理为核心，实现业务管理与财务管理一体化。支持电子商务，能够实现各种远程操作日常事的动态会计核算与在线财务管理，是支持电子单据与电子货币结算的一个全新会计核算模式。二、我国网络会计发展现状及存在的问题（一）网络会计在我国的发展现状我国网络会计是２０世纪９０年代中后期起步，在一些有实力的高新企业和国有大中型企业处于发展初期，但从全社会的角度看，传统会计仍占主导地位，一些小单位仍沿用传统的手工记帐方式，不少中、小型单位则停留在单机会计模式，目前，网络会计在我周正逐步发展，短短的十多年间网络会计给传统会计带来了巨大冲击，它在实践中表现出的优势给企业带来了不少的裨益。然而，像任何新兴技术一样，网络会计带来诸多便利的同时，也不可避免的存在一些问题，由于网络会计在我国起步较晚以及会计电算化普及的不均衡性等原因，使得我园网络会计的发展，在目前及将来都面临着许多需要解决的问题。的企业财务管理活动．税收筹划人员必须对国家相关政策特别是税收、财务政策相当的熟悉，具备较高的专业知识素养，并做出专业的评断与处理。面对社会化大生产和复杂的国别税制，税收筹划的专业化趋势已日趋明显，税务代理已成一种必然。税务代理机构的一项重要的业务就是税收筹划。聘请专业的税收筹划人员。确保企业税收筹划设计方案的科学性和可行性可以最大限度地避免税收筹划方案风险，确保税收筹划方案的成功。第ｉ，加强税收筹划成本控制。税收筹划成本包括直接成本图：企业风险预警系统说明如下：第一，信息收集系统。通过收集相关的财政法规及其变动、税务行政执法情况、市场竞争状况和企业本身生产经营状况等方面的信息；第二，信息处理系统。对上述所获取的信息进行处理，判断相关信息对企业税收筹划的影响；第ｉ．危机预知系统。通过信息的处理，识别核心信息，并预先发出警告，警戒企业及其相关管理人员尽快处理，并采取必要措施；第四，风险控制系统。当税收筹划的某些风险演变成现实的企业损失时，该系统应查找原因，并及时采取调整措施，以免以后莺现此类问题的发生；第五，信息反馈系统。企业经营一个经营周期后，该系统将税收筹划的实施情况及时反馈给信息收集系统，然后由系统综合考量并评价其实施情况，指出其不足之处，适时调整筹划方案，采取措施分散风险。保证税收筹划目标的实现。第二，聘请专业的企业税收筹划人员。税收筹划是一项专业０５６・ＥＮＴＲＥＰＲＥＮＥＵＲＷＯＲＬＤ参考文献：作者：西安外事学院商学院财务管理系；陕西，西安，７１００７７一，网络会计的概念关于什么是网络会计。目前有几种不同的见解：１．网络会计是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。２．网络会计是电子商务的莺要组成部分．它是基于会计电算化和网络计算技术的又一发展。网络会计将帮助企业实现财务与业务的协同远程报表、报账、查账、审计等远程处理、事中动态会计核算与在线财务管理，支持电子单据与电子货币、改变财务信息的获取与利用方式。３．网络会计是以Ｉｎｔｅｒｎｅｔ技术为基础，以财务管理为核心内容，集财务管理、财务核算为一体。能够实现远程操作和动态是税收筹划的前提条件。从税收筹划的实践看，建立税收筹划预警系统，对税收筹划信息风险进行实时监控，是至关重要的。我们认为，企业风险预警系统可作如下设计。和机会成本。税收筹划的直接成本包括专业筹划人员的Ｔ资、了解各种政策法规的信息收集成本、各种税收筹划的信息处理成本等；税收筹划的机会成本是指选择某一税收筹划方案而放弃其他方案所获取的潜在收益。因此，税收筹划不仅要考虑其直接成本，还应遵循成本效益原则，将税收筹划方案比较选择中所放弃方案的机会成本加以考虑。以保证税收筹划预期收益的实现。［１］叶子荣，张秀敏．企业税收筹划理论与实务．第ｌ版：成都：西南交通大学出版社，２００３［２］Ｍａｒｅｔｔｅｋ．八Ｉｔｉｓａｃｏｍｐｏｎｅｎｔｏｆ８ｎｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｐｌａｎｔｈａｔｔｈｅｔａｘｒｅｖｅｎｕｅｉｓｐｒｅｐａｒｅｄ．ＹＯｎＤ．ＨａｎａＢｅｒｌｉｎ。１９８０（责任鳊辑：谢嵩）万方数据企业税收筹划及其风险控制

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：

刘继雄

涟源钢铁集团有限公司财务部,湖南,娄底,417009企业家天地（下旬刊）WORLD OF ENTREPRENEURS2011(1)

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