浅谈提高内部审计工作有效性的策略

浅谈提高内部审计工作有效性的策略

作者：戴艳君

来源：《科技视界》2012年第05期

【摘 要】近年来，受国际金融危机的影响，国内金融企业内部治理方面的问题频出，内部审计越来越受到重视。一方面，国家出台了一系列内部审计法律法规来规范监督各单位有效开展内部审计工作；另一方面，各企业纷纷根据需要设立内部审计机构，负责检查评价企业内部的经济活动，为企业的经济决策提供依据。然而因种种因素制约，内部审计的功能作用没有得到充分发挥，内部审计工作有效性欠缺，本文试从企业内部审计工作的现状出发，简要分析产生的原因，阐述提高内部审计工作的基本策略。 【关键词】内部审计；现状；有效性；策略

１ 我国企业内部审计工作现状

１．１ 内部审计的组织定位不能满足化解风险的要求

很多企业对内部审计缺乏正确的认识，内部审计机构不是根据企业的实际需要设置的，只是因为法律规定而不得已设置的，内部审计缺乏权威性，这就造成了今天内部审计的尴尬地位，许多企业的内部审计机构形同虚设，内部审计的作用得不到应有的发挥。内部审计缺乏独立性和客观性。

１．２ 内部审计范围狭窄，不能适应金融危机后的环境要求

2004 年间，有学者对在北京国家会计学院参加培训的国有企业总会计师、财务管理人员和内部审计管理人员采用问卷的形式进行了调查，结果显示，在被调查的企业中，财务审计、遵循性审计、内部控制评估、舞弊的预防与调查、经济责任审计是内部审计工作的重点领域，开展得比较多；而风险管理审计、IT 审计、环境审计等领域则没有得到重视，开展得比较少。调查结果表明，我国内部审计工作的重点领域还主要集中在传统领域，而对环境变化所引起的风险管理、公司治理以及IT 审计领域涉及较少。出现这些状况的主要原因除了我国现阶段经济发展水平不高、内部审计发展历史较短、企业内部管理层不够重视以外，还与内部审计人员相关知识欠缺，审计技术、方法不熟悉等有关。

１．３ 内审人员业务技能难以胜任企业信息化的发展要求

由于很长时间来内部审计不为管理层重视，企业对内部审计人员的招聘也就流于形式，岗前培训工作很少开展，工作期间的进修更是奢望，从而使得内部审计人员的素质不能适应内部审计发展的要求。很多企业的内部审计工作还停留在传统阶段，不能充分运用计算机技术开展

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工作，内部审计人员缺乏联机数据库、微型计算机和网络等相关专业知识，致使审计工作严重滞后，对企业经营决策起不到应有的监督检查作用。 ２ 形成内部审计工作现状的原因分析 ２．１ 有关内部审计的法律法规不完善

内部审计工作具有很强的专业性，内部审计质量在很大程度上取决于内部审计工作的法制化和规范化。一方面，由于我国内部审计是近二十年来发展起来的，相关法律、法规与准则的建设都不够完整，很难完全做到有法可依；另一方面，国家审计机关对企业内部审计的指导过少，致使企业认为内部审计工作可以随意的开展。 ２．２ 内部审计尚未真正纳入企业治理结构框架中

如何建立健全企业治理结构、优化内部控制、保证企业资产增值与合理配置、抑制管理腐败、合理控制决策风险正在引起越来越多的关注。而中国的企业组织尚未将内部审计真正作为企业组织管理控制系统的重要组成部分，内部审计的独立性得不到有效保证，无法与外部审计、董事会及高管层互为补充，成为企业组织治理的有效工具之一。

随着格林柯尔、达尔曼等粉饰业绩案件及我国上市企业财务舞弊案件的相继曝光，围绕着内部审计、企业治理、企业信用等问题，再一次引发了人们对企业治理问题的反思。种种迹象表明，目前的企业治理结构不完善，不能有效的防范风险，内部审计严重失效，弱化了企业治理。

２．３ 治理主体对内部审计需求不足

从外部环境来看，企业的利益相关者主要通过外部审计报告来了解企业，特别是上市企业，从开始上市到披露财务报告期间，所有重大事项的进行都需要注册会计师出具的外部审计报告，造成了上市企业，甚至是整个社会重视外部审计而忽视内部审计。

从内部环境来看，内部审计除了查错防弊外，很重要的功能就是及时发现企业管理中存在的问题，指出内部控制的漏洞，发现潜在的风险，使企业防患于未然，或把危险消灭在萌芽状态。但这些很难被管理层发现，从而使得有些企业认为内部审计只是形式，不会产生经济效益，认为内部审计没有存在的必要性，甚至片面的认为内部审计会提高企业经营成本，分散管理人员的精力，导致企业的领导者忽视甚至是排斥内部审计工作。 ３ 提高内部审计工作有效性的基本策略

３．１ 国家采取积极措施倡导内部审计机构的设立

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国家应大力支持企业设置内部审计机构，尤其是国家审计机关应重视对企业内部审计体系的指导和管理，帮助企业建立完整的内部审计机构，并逐步与国际接轨。国家在政策上也要支持内部审计机构的运行，为内部审计机构建立一个良好的政策环境。

同时，国家应该重视推行内部审计师考试制度，考试内容应涉及财务会计、管理学、预算学、统计学等方面知识。

３．２ 企业积极主动建立内审机构

企业设置内部审计机构是要遵循独立性原则、专职性原则、健全性原则和权威性原则，并要结合企业管理的原则。在治理结构上保证内部审计工作的独立性和权威性，不仅要与其他部门机构相适应，更要独立于其他职能部门，并适当高于其他职能部门。

同时，企业应建立针对内部审计人员的选拔、考核、晋升和提升制度，吸引高素质专业人员从事内部审计工作，通过对内审工作的量化考核，明确内部审计人员的职业发展规划，组织内部审计人员参加学习，注重知识的更新和知识面的扩展，不断掌握现代经济管理的知识及国际内部审计的新理念、新方法。 ３．３ 创新内部审计方法和技术

创新内部审计方法也是内部审计保持旺盛生命力的关键，具体来说包括：

３．３．１ 定期召开内部审计研讨会。探讨这段时期企业的内部审计成果，同时分析企业的内部审计计划完成程度，调整内部审计计划，客观分析内部审计对企业带来的影响，争取将负面影响调整到最低程度。

３．３．２ 采用预测评估法。内部审计人员要根据企业经济活动的一般流程，对可能出现的风险进行预测，对内部审计的重点作出规划假设，并在机构内部开会研究，对提出的风险假设进行理论审计，针对结果提出应对措施，以便在将来的工作中从容面对突发状况。 ３．３．３ 积极与其他企业进行经验交流，借鉴优秀的方法，与时俱进，及时了解国内外内部审计的先进技术并量力采用。

３．３．４ 强化对于舞弊环境的测试。例如海尔的内部审计人员已将附加的舞弊测试纳入内部审计计划之内，并采用新的自动化数据挖掘工具协助扩大他们的审计范围。

［责任编辑：常鹏飞］

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