审计意见类型

审计意见类型

【篇一：出具不同审计意见类型总结】

出具不同审计意见类型的总结

注意对于审计意见类型的考虑必须是在考虑重要性水平的情况下才能做出判断的，否则不能进行处理的：注册会计师应从未调整错报的金额和审计范围受到限制的角度考虑其对财务报表的影响，从而确定审计意见类型。

（1）无保留意见的审计报告

发现的错报不重要，包括性质，不存在舞弊行为或违反法规行为等情况，从金额上汇总错报未超过报表层重要性水平。

（2）保留意见的审计报告

①发现的错报重要，只是个别重要财务会计事项的处理或个别重要财务报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，但财务报表的整体反映仍是公允的。从性质上看，虽然严重但不至于影响财务报表整体的公允反映，比如虽然存在影响收益趋势的错报，但错报金额较小，不至于影响财务报表整体；从金额上看，在不考虑错报性质的情况下，虽然个别报表项目存在重大错报，而且错报总额超过财务报表层重要性水平，但不至于影响财务报表整体的公允反映。 ②对重大事项的披露不符合要求此时，虽然未披露事项重要，但只是个别财务报表不符合企业会计制度等会计法规的要求，并不影响财务报表整体的公允反映。

③审计范围受到局部限制审计范围受到局部限制，导致注册会计师无法针对个别项目获取充分适当的审计证据，但不影响获取整个财务报表公允反映的审计证据，此时应发表保留意见。

（3）否定意见的审计报告

错报非常严重，包括性质严重或者金额非常重大，整个财务报表的反映已经不再合法和公允，比如被审计单位存在串通舞弊的行为，存在走私等违反法规的行为等，从金额上看，如果不考虑错报性质，汇总错报已经大大超过财务报表层重要性水平，致使报表使用者无法正确理解和利用财务报表。

（4）无法表示意见的审计报告

这是由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对财务报表整体反映发表审计意见时。

在具体的练习中也会遇到要求判断发表何种意见类型，这个内容在教材中和审计准则中都是没有详细的介绍的，但是分析以前的考题，老师总结出这个规律，供参考：

（1）如果错报没有超过财务报表层次的重要性水平，也不是接近的情况，此时发表标准无保留意见的审计报告。

（2）如果错报超过财务报表层次的重要性水平了，应该考虑错报金额是否是超过了此重要性水平的倍数非常大的情况（通常是8倍以上），如果是这样的话就应该出具否定意见的审计报告；如果错报超过重要性水平不是很多，但是对利润构成了实质上的影响（使盈余转为亏损或者是由亏损转为盈余），这个时候就应该出具否定意见的审计报告；如果错报超过重要性水平不

是很多，而且对利润没有构成实质上的影响，此时就应该出具保留意见的审计报告。

（3）如果说超过了重要性水平，且审计范围受限的金额占资产总额或利润总额的比例在30％以下时是保留意见；在30％以上时是无法表示意见。

（以上的比例和倍数仅仅是根据历年考题推出的一个考试中的惯例，并不属于是审计中的规定，所以请特别注意）

需要增加强调事项段的情况：

（1）持续经营：a.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见之后增加强调事项段对此予以强调；b.如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。

（2）重大不确定事项：当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见之后增加强调事项段对此予以强调。

（3）期后事项：如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。

（4）比较数据：a.当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，

如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况；b.注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。

（5）其他信息：如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。

【篇二：判断审计意见类型的方法】

通常情况下，我们在判断审计意见类型的时候，是将已识别尚未更正错报汇总数与财务报表层次的重要性水平进行比较，之后根据比较的结果判断具体的审计意见类型。

通常情况下是有这样一个规律的：

1. 在分析资产负债表中的项目的错报对审计意见类型的影响的时候，我们先计算出汇总错

报金额，之后从汇总错报金额与单项错报金额中选择一个最大的错报，将这个选出的金额最大的错报与财务报表层次重要性水平进行比较，进而确定最终的审计意见类型。

2.

利润表中的错报时，我们要分情况而定:

水平进行比较，并且要考虑对利润总额的影响，进而确定最终的审计意见类型；

如果单项错报金额比较大的话，此时不仅要考虑汇总错报与财务报表层次重要性水平进行比较，还要考虑单项错报金额与财务报表层次重要性水平进行比较，并且要考虑对利润总额的影响，从中选择一个最严重的作为判断最终审计意见类型的标准。（有一个例外就是如果营业收入和营业成本在一笔调整分录中，则需要同时考虑这两个对利润的影响，用这个对利润的影响金额和财务报表层次的重要性水平比较，而不是再单独考虑对营业收入、营业成本的影响了。其实这是根据以往考试情况得出的，在具体实务中还需要注册会计师的职业判断和被审计单位的具体情况进行判断的。

其实这点也是符合上面的确定审计意见类型的规律的，只不过以营业收入和营业成本做例子再对此进行一下说明）

如果选出的错报数超过财务报表层次的重要性水平了，应该考虑该金额是否是超过了此重要性水平的8倍以上，如果是这样的话就应该出具否定意见的审计报告；如果该金额超过重要性水平不是很多，但是对利润构成了实质上的影响（使盈余转为亏损或者是由亏损转为盈余）

，这个时候就应该出具否定意见的审计报告；如果错报超过重要性水平不是很多，而且对利润没有构成实质上的影响，此时就应该出具保留意见的审计报告；当然如果该金额远远低于重要性水平，此时就应该出具无保留意见的审计报告了。

应该出具无保留意见的审计报告；如果受限的金额超过了重要性水平，但是受限的金额占资产总额或者利润总额的比例是在30%以下的，此时应该出具保留意见的审计报告；

如果受限的金额超过了重要性水平，但是受限的金额占资产总额或者利润总额的比例是在30%以上的，此时应该出具无法表示意见的审计报告。

尚未更正错报汇总数的计算：在计算尚未更正错报汇总数的时候，是按照大类算的，

即资产负债表中分别按照资产类、负债类和所有者权益类进行汇总计算；利润表中，就按照利润表中的勾稽关系汇总计算。

如果调节损益项目由盈利转亏损，

被审计

过重要性水平达到8对于审计范围受限，如果受限范围占总资产的30%以上，那么影响是广泛的。

这里的最大错报是指对利润总的影响与资产负债表各项目中错报最大的一个，比如调整后对利润表中的影响是高估300万（假设调整不会使盈利转亏损），资产负债表应收账款借方错报200万，贷方错报50万，存货高估400万；那么这里利润错报高估300万，应收账款高估150万，存货高估400万；那么我们就说最大的错报是存货高估400万，就拿400万与重要性水平比较。如果一个事项里涉及到个报表项目，那么我们把利润表项目汇总考虑对利润的总影响，资产负债表中相同的报表项目汇总（比如上面老师把应收账款借贷汇总），再拿其中最大的错报与重要性水平比较。注意资产负债表不同的项目不能合并；另外如果调整使利润由盈利转亏损的，直接出具否定意见，就不再比较其

他的了；分类错报超过重要性水平的一般只出具保留

意见。

针对工程施工来说，并不属于财务报表项目，并不能通过调整该科目，关于工程施工在资

产

负债表中的列示，建议您这样掌握：

如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则企业应该用“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额的差额反映施工企业建造合同己完工部分但尚未办理结算的价款总额。它应该作为一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目中增设的“已完工尚

未结算款”项目列示。

如果“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额，则企业应该用“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额反映施工企业建造合同未完工部分但已办理了结算的价款总额。它应该作为一项流动负债，通过在资产负债表的“预收款项”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。该项目反映的信息能促使施工企业采取有力措施，加快建设进

度，以降低企业负债。

在确认了投资性房地产后，如果采用成本模式计量，则折旧计入到其他业务成本中；但如果尚未确认投资性房地产，或者说现在还没有把房屋建筑物作为投资性房地产核算，那么相应的折旧是不能计入到其他业务成本的。这一点和会计准则的规定是一致的。

【篇三：审计报告意见类型及其判断标准】

无保留意见保留意见 无法表示意见 否定意见 无保留意见审计报告

无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报

告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。

保留意见审计报告

保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。

否定意见的审计报告

只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。

无法表示意见的审计报告

只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。

判断各种审计意见的标准

在分析资产负债表中的项目的错报对审计意见类型的影响的时候，我们先计算出汇总错报金额，之后从汇总错报金额与单项错报金额中选择一个最大的错报，将这个选出的金额最大的错报与财务报表层次重要性水平进行比较，进而确定最终的审计意见类型。

在分析利润表中的错报时，我们要分情况而定，如果单项错报金额都不是很大的话，此时着重考虑汇总错报与财务报表层次的重要性水平进行比较，并且要考虑对利润总额的影响，进而确定最终的审计意见类型；如果单项错报金额比较大的话，此时不仅要考虑汇总错报与财务报表层次重要性水平进行比较，还要考虑单项错报金额与财务报表层次重要性水平进行比较，并且要考虑对利润总额的影响，从中选择一个最严重的作为判断最终审计意见类型的标准。

如果该金额超过重要性水平不是很多，但是对利润构成了实质上的影响（使盈余转为亏损或者是由亏损转为盈余），这个时候就应该出具否定意见的审计报告；如果错报超过重要性水平不是很多，而且

对利润没有构成实质上的影响，此时就应该出具保留意见的审计报告；当然如果该金额远远低于重要性水平，此时就应该出具无保留意见的审计报告了。 例：甲注册会计师作为abc会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位2011年度财务报表时分别遇到以下情况：

资料一：

（1）经审计，发现影响Ａ公司持续经营能力的事项，在财务报表附注中所述，公司已经资不抵债，营运资金出现负数，2011年度发生经营亏损56100万元，最大的股东占用公司资金28416万元，逾期借款及票据25680万元，涉及多起由于对外巨额担保等或有事项引起的诉讼和仲裁，部分资产被法院冻结，公司可能已经无法在正常的经营过程中清偿债务。对于这点，公司已经在财务报表附注中做出恰当的披露，甲注册会计师已经注意Ａ公司发布了清算报告，但是Ａ公司坚持按照持续经营假设编制了财务报表。

（2）经查证，发现Ｂ公司从2010年度开始对投资性房地产采用公允模式计量的会计政策，在2010年度的审计中，发现Ｂ公司的投资性房地产并不存在活跃市场，按照公允价值模式计量并不恰当，所以建议其调整，但是b公司拒绝调整，故出具了非无保留意见的审计报告。在2011年度的财务报表审计中，该事项仍然存在，并对本期也有重大影响。

（3）c公司在2011年度向其控股股东q公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格（公允价格）购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占c公司当年销货、购货的比例为50%和40%，c公司已在财务报表附注中进行了适当披露。

（4）在对d公司的审计中发现，d公司的营业收入虚增100万元，甲注册会计师确定的该公司财务报表层次的重要性水平是80万元，d公司对于该事项拒绝调整（假设不考虑其他因素的影响）。

（5）e公司于2011年末利润总额5000万元，其中属于来源于境外某国的全资子公司分回的投资收益2400万元，由于该国正在发生战争，甲注册会计师无法对该国子公司的情况进行审计，也没有获取该子公司的审计报告。

1）针对资料一（1）至（5），分别分析注册会计师应该出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

【正确答案】1）否定意见的审计报告。a公司已发布了清算报告，但财务报表仍然按照持续经营假设基础编制，导致整套财务报表的失实，应发表否定意见的审计报告。

2）保留或否定意见的审计报告。甲注册会计师在本年度审计报告的说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响。

3）标准无保留意见的审计报告。c公司与关联方q公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。

4）保留意见的审计报告。因为d公司拒绝调整的错报超过了财务报表层次的重要性水平，但不是远远超过，所以发表保留意见即可。

5）无法表示意见的审计报告。由于e公司在外国的子公司分回的利润占利润总额的比例达到了48%，注册会计师对于高比例的利润无法采取审计程序，属于审计范围受到了非常严重和广泛的限制，应该发表无法表示意见的审计报告。