中国企业境外无形资产转让定价中的税收筹划研究

2024-05-03 来源：汇智旅游网

TaxReform税制改革

中国企业境外无形资产转让定价

中的税收筹划研究

★

伏丽

（天津服装进出口股份有限公司）

【摘要】当前，我国企业“走出去”的步伐明显加快，我国售的资产，为企业创造经济利益的方式，具体表现已经成为对外投资大国，无形资产的地位和作用更趋于核为销售产品或提供劳务取得的收入等，也可能表心。企业在开展跨国经营的过程中，境外无形资产转让定价现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约中的税收筹划问题不容忽视。本文在梳理境外无形资产转了生产成本等；无形资产在创造经济利益方面存让定价税收风险形成现状的基础上，明确了境外无形资产转让定价税收筹划方法及应用，指出中国企业境外无形资产转在较大的不确定性，必须与企业的其他资产相结让定价税收筹划应注意问题。

合，才能创造经济利益。这些特点的存在，使得适【关键词】无形资产转让定价税收风险税收筹划

用于有形财产的传统转让定价方法不能全部和有效地适用于无形资产转让定价的评估。因此对无形当今市场竞争愈演愈烈，无形资产的地位和作资产转让定价中的税收风险问题应给予特别关注。

用不断提升。在企业“走出去”已呈现大趋势的前提下，无形资产的地位和作用更趋于核心。企业在二、境外无形资产转让定价税收筹划方法及应用

开展跨国经营的过程中，要注重无形资产的输出和金融危机以来，受困于财政紧张的各国政府对保护，尤其是中国企业境外无形资产转让定价中的国际税源的争夺也日益激烈，跨国公司则运用各种税收筹划问题不容忽视。

方法对无形资产转让定价进行税收筹划。

（一）运用无形资产专有性进行税收筹划

一、境外无形资产转让定价税收风险形成现状

跨国公司通常向高税率国家的子公司收取较转让定价（TransferPricing）指关联企业之间在高费用，而向低税率国家的子公司制定相反的定价销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价方式。由于有形资产通常具有可比价格，一些国家格。在国际市场经济业务往来中，利用转让定价进会采取市场标准来调整跨国公司关联交易价格，反行避税是一种常见的避税方式。

避税；而无形资产通常不具有可比价格，因而对其无形资产（IntangibleAssets）指企业拥有或者控价格限定比较困难。因此，企业在用有形资产转移制没有实物形态的可辨认非货币性资产。其特点定价受到限制的情况下可以充分利用无形资产的包括：无形资产不具有实物形态，虽然无实物形转移定价，进行税收筹划。

态，却能够为企业带来经济利益；无形资产属于非（二）运用税收优惠措施差异进行税收筹划

货币性长期资产，能在超过一个经营周期内为企为吸引国外投资而制定各种税收优惠政策是业创造经济利益；无形资产是为企业使用而非出

世界各国及地区，尤其是发展中国家常见的做法，如税率优惠、税收抵免、补亏政策、减免优惠、退税

★kjkyxm133101

天津市财政局、天津市会计学会2013~2014年度重点会计科研项目：企业“走出去”的财务管理问题研究。课题编号：2014年第1期

政策、延期纳税等，导致税负偏低，没有或者只征收民经济发展的。无形资产转让定价的税收筹划人较低的所得税，为跨国纳税人税收筹划提供通道。员需要从筹划方案中选择企业税收负担最小的进无形资产转让也不例外，可选择税收优惠政策较多行实施，对于那些可控的风险，可通过提高筹划技的国家或地区进行投资，从而提高其在国际市场上术进行控制。关联企业应重视对税收筹划的风险的竞争力，获得比较收益。

控制，从而有效降低无形资产转让定价中遇到的税（三）运用关联企业间无形资产转让进行税收收风险。

筹划

我国在鼓励企业“走出去”的战略背景下，应重关联企业间通过无形资产的转让或使用，采用

点关注哪些企业适合采用转让定价，督促其及时报不合常规的价格转移利润，进行避税。如某些企业送关联企业所得税等纳税申报表，若恶意逃避税将本企业生产配方、工艺技术、商标和特许权无偿款，采用不正当手段避税给予相应处分。在防范财或低价提供给关联企业，其报酬不通过技术转让收税风险时建议建立完整的关于境外企业无形资产入核算，而从对方的企业留利中获得好处，企业可定价转让方面的涉税案例库，供投资企业参考，有以针对不同的目的，选择提高或降低关联企业的利效防范风险。高度重视无形资产转让定价信息系润，加速成本收回和利润汇回，降低税负。

统的建设，从根本上解决我国各管理部门信息沟通难、共享慢、公开程度低等问题。在信息收集方面,三、中国企业境外无形资产转让定价税收筹划加强税务部门与工商、金融、保险、海关、司法等有应注意问题

关部门的密切合作，建立健全境外企业税收征管防（一）提高财税人员的整体素质

护体系。

我国“走出去”企业财税人员须认真学习投资（三）合理运用无形资产转让定价进行税收筹划

国税收优惠政策及相关税收制度，熟练掌握筹划关联企业之间利用无形资产价值评定、租赁机技巧，找到实施税收筹划合法渠道，打有准备之器设备、管理费分摊等，根据税负高低国家确定货战。境外企业转让定价避税手段涉及面广，是税物、资产和劳务的流向，进行相应高低定价安排和收、金融、财务、审计、网络等综合知识的运用。方调整，将利润转移到低税负关联企业，以达到税务案的制定应充分考虑其是否符合法律规定，是否筹划的目的。

有节税效果。境外企业也须在财务制度和人事制面对外国投资企业利用不正当无形资产转让度上做好准备，避免企业对外投资时遇到财税风险。

定价逃避我国税收问题，政府应制定严谨的关于无我国“走出去”企业发展还不是很完善，人员配形资产转让定价的法律体系，并根据实际发展情形备良莠不齐，与欧美等发达国家相比，仍有较大差及时更新与完善。企业在海外经营时，投资国财税距。企业具体经营活动时，应当不断招聘专业人整体环境十分重要，经营难度要远大于国内投资。才，税务机关也应积极参与，组织相关人员进行培在无形资产定价转让政策中，政府应尽量为“走出训，交流经验。依托税收环境，制定最优的税务筹去”企业提供各种政策上的支持，如设置无形资产划方案，规避税收风险，确保经济效益。

评估中介机构，减免评估费用，无形资产转让获益（二）重视无形资产转让定价税收筹划的风险后减免税负或给予一定税收补偿等，让境外企业全防范

力开展相关业务，获取更大的效益。

很多国家在不同时期为了实现总体经济目标，无形资产的转让方式可分为货币交易和非货制定了许多有针对性的税收优惠政策。对于境外币交易形式。无论采用哪种形式，买卖双方除了按投资利用优惠政策进行税收筹划，是有利于整体国

转让合同金额缴纳印花税外，转让方还需按转让金

2014年第1期

额缴纳营业税、城建税。如果选用非货币交易，则可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的要按双份合同缴纳印花税。对无形资产转让收入，定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认在扣除转让过程中发生的相关税费及被转让无形后，达成预约定价安排。作为降低转让定价风险的资产的账面净值后，还要缴纳企业所得税。因此，策略，目前预约定价安排已被越来越多的跨国公司企业在转让之前，应充分考虑不同转让方式的企业采用。预约定价本着纳税人自愿的原则，在纳税人税负，以求整体税负最轻、转让净收益最大。

与税务机关协商一致的前提下，由纳税人自己首先（四）明确无形资产转让定价税收规定

提出申请，税务机关进行审核、评估，对企业未来的无形资产本身具有较强的垄断性和专有性，很赢利能力和纳税水平作出合理的预测和安排。

难满足可比性原则，其价值也具有不确定因素，无境外企业要发展，不仅要有优质的产品和杰出法预料增、减值及增、减值速度。无形资产本身的的经营管理能力，更要拥有一个和谐的市场氛围。特点决定很难确定其正常转让价格。无形资产与而预约定价安排，就恰好能给企业创造这样一个和有形资产有着显著不同，必须对其转让定价进行单谐的环境，一个相对稳定的预期，从而使这项制度独的税收规制。在此，可借鉴发达国家转让定价税受到“走出去”企业的广泛欢迎。对企业来说，如果则的相关规定，明确无形资产转让正常交易范畴，企业在关联交易中进行无形资产转让定价，一旦被针对不同的转让费用等列出不同的判定标准。在税务机关调整，再加收利息，对企业的影响很大。正常交易原则下针对无法确定交易是否合理时，可尤其是上市公司，纳税调整的信息一旦披露，会严责成企业提供关联方的涉税资料，按确定的分配方重影响股价，企业的经营有可能出现危机。因此，法将利润分回并征税，加强我国反避税力度。

选择预约定价可以有效降低财税风险。

针对我国转让定价税制存在的财税风险问题，当前，无形资产对于企业的贡献成为评估企业建议制定权威、专门的《关于无形资产转让定价税整体价值的重要指标。无形资产交易价格的合理制实施细则》，其内容应具体翔实，并提高其法律地性也日益受到各国税务机关的关注，并逐步加大监位，使之上升到法律、法规层面。明确纳税义务人管力度。从转让定价角度，不仅要考虑无形资产在提供有关证明文件和提交时间，明确其纳税义务和法律上的所有权关系，而且要关注在无形资产形能够享受的税收优惠政策，提高纳税人工作效率及成、维持和发展的活动中所作出的贡献程度。

赋税积极性。

（五）利用预约定价安排减少转让定价风险

主要参考文献：

预约定价是税务部门与纳税人之间通过签订[1]李建军,李杨“走出去”.战略下我国企业的国际税收筹划协议或安排的形式，对纳税人在未来一定时期内关探究[J].经济前沿,2006,10:61-64.

联交易的定价方法及利润水平等相关事宜事先约[2]秦勇.无形资产转让定价的税法规制研究[J].经济经纬,定一系列标准，以解决跨国关联交易中复杂的转让2010,05:143-147.

定价问题。由于无形资产的特殊性，不能采用传统[3]纪健.我国企业“走出去”涉税问题探讨[J].经济视角(中的定价方式，建议“走出去”企业与税务机关充分协旬),2011,08:63.

[4]马蔡琛,余琼子.完善无形资产转让定价税收政策[J].理论商沟通，就双方的分歧尽量达成一致意见，并在合探索,2012,05:59-61.

理预测企业未来赢利能力和可比性分析的基础上[5]高萍.新税制下关联企业转让定价的税收筹划探究[J].会确定转让定价方法，争取最终达成预约定价安排，计师,2013,09:15-16.

防范企业因转让定价产生的财税风险。

[6]朱敏.跨国企业无形资产转让定价中的税收筹划问题研究为了弥补转让定价税制的不足，“走出去”企业

[D].苏州大学,2013.

责编:险峰2014年第1期

因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容

查看全文

全部栏目

中国企业境外无形资产转让定价中的税收筹划研究