第三章税收公平
1．在什么情况下可按受益原则征税？
答：税收的受益原则是根据市场经济所确⽴的等价交换原则，把个⼈向政府⽀付税收看作是分享政府提供公共品利益的价格，因此，个⼈税收负担应根据各⼈分享的公共品受益⼤⼩来确定。按受益标准，征税和受益应是对等的。对于从政府提供公共品受益多的⼈，应承担较多的纳税义务；反之，则应承担较少的纳税义务。
由于公共品受益的⾮排斥性特点，使公共品受益边界⽆法确定，即⽆法确定谁受益，受益多少，从⽽⽆法通过竞争价格由市场提供，因此，受益标准作为⼀般原则⽆法在实践中推⾏。但在特定情况下，以税代费，按受益标准征税也是可⾏的。主要是对于部分由政府提供的准公共品，这些公共品受益边界较为清楚，消费的竞争性⼜较强，由于受收费效率原因⽽征税，谁受益、谁纳税，并按受益⼤⼩确定纳税，可以提⾼分配效率。2．应选择什么指标来体现能⼒原则征税？
答：依据能⼒负担原则，凡是具有同等负担能⼒的纳税⼈应同等纳税，以体现税收的横向公平；凡是具有不同负担能⼒的纳税⼈应区别纳税，以体现税收的纵向公平。税收的横向公平和纵向公平都涉及负担能⼒的指标选择。反映个⼈纳税能⼒的指标主要有收⼊、⽀出、财富三种。
（1）以个⼈收⼊为衡量纳税能⼒指标。
个⼈收⼊是个⼈货币收⼊的统称，包括⼯资、薪⾦、利息、股息、租⾦等收⼊。个⼈收⼊反映了个⼈的纳税能⼒，同样收⼊的纳税⼈可以被看作具有同等纳税能⼒，⽽不同收⼊的纳税⼈可以被看作具有不同纳税能⼒。以个⼈收⼊作为衡量个⼈纳税能⼒的指标，具有资料全⾯、
基础⼴泛、易于掌握的特点。但由于具有同等能⼒的个⼈因不同偏好，同样收⼊的纳税⼈因不同的个⼈情况，从⽽具有不同的纳税能⼒，因⽽给纳税能⼒的确定，也带来了技术上的困难。（2）以个⼈⽀出为衡量纳税能⼒指标。
个⼈⽀出是个⼈收⼊扣除个⼈储蓄后的余额。以个⼈⽀出作为衡量个⼈税能⼒的指标同以个⼈收⼊作为衡量个⼈纳税能⼒的指标⽐较，同样具有⽀出相同的纳税⼈因个⼈情况不同⽽给个⼈纳税能⼒的确定带来技术上的困难的问题。所不同的是以个⼈⽀出为衡量个⼈纳税能⼒指标，在基础上不如收⼊⼴泛，⼀般由于储蓄因素使⽀出⼩于收⼊；在管理上不如收⼊易于掌握，这是因为收⼊相对集中，⽽⽀出极其分散。（3）以个⼈财富为衡量纳税能⼒指标。
个⼈财富是个⼈收⼊的积累，有动产和不动产，有形财产和⽆形财产，⾃有财产和转移财产（如财产赠与、继承等）之分。同以收⼊和⽀出为衡量个⼈纳税能⼒指标⽐较，在基础上财富不如收⼊⼴泛，在管理上财富也⽐收⼊、⽀出更不易掌握，特别是动产或⽆形财产。
3．所得税征收对个⼈收⼊分配会产⽣什么影响？
答：个⼈所得税是对个⼈所得课征的⼀种税，个⼈所得税征收减少个⼈可⽀配收⼊，既减少个⼈收⼊⽔平，也调整个⼈收⼊结构，影响个⼈间收⼊差异。个⼈所得税主要是从税基、税率和征税⽅式三个⽅⾯对个⼈收⼊分配产⽣影响。（1）税基对个⼈收⼊分配的影响
个⼈所得税的税基是应税所得，应税所得是个⼈所得减去扣除项⽬。在计算应税所得时，⼀般有两种扣除⽅法，即标准扣除和分项扣除。标准扣除是按固定数额扣除，分项扣除是按项⽬扣除。
①在对个⼈所得进⾏标准扣除情况下，由于不同所得的个⼈按同样标准数额扣除，⼀般低收⼊者扣除⽐例⾼于⾼收⼊者。即使在⽐例税率下，也具有累进征收的特点，以利于缩⼩⾼收⼊者和低收⼊者之间的收⼊差异。
②在对个⼈所得进⾏分项扣除的情况下，由于是选择项⽬进⾏扣除，因此，对个⼈收⼊分配的影响取决于扣除项⽬的选择。如果是选择同个⼈⽣活基本⽀出有关的费⽤项⽬进⾏扣除，有利于减少低收⼊者纳税，缩⼩⾼收⼊者和低收⼊者之间的收⼊差
异。
（2）税率对个⼈收⼊分配的影响
个⼈所得税的税率是税额与个⼈收⼊的⽐例，⼀般有⽐例税率和累进税率两种税率形式。
①在⽐例税率情况下，对于取得不同收⼊的个⼈，按同样⽐例征收，只影响个⼈收⼊⽔平，不改变个⼈收⼊分配结构，即⾼收⼊者和低收⼊者之间的收⼊差异。
②在累进税率情况下，由于税率随个⼈收⼊增加⽽递增，低收⼊者按⽐较低的税率计算征税，⽽⾼收⼊者按⽐较⾼的税率计算征税，不但影响个⼈收⼊⽔平，也改变个⼈收⼊分配结构，缩⼩⾼收⼊者和低收⼊者之间的收⼊差异。累进税率幅度越⼤，个⼈所得税的再分配功能也越强。（3）征税⽅式对个⼈收⼊分配的影响
个⼈所得税的征税⽅式⼀般有综合所得税和分类所得税两种征税⽅式。
①在分类所得税的情况下，如果对⼯资所得和资本所得在税收上区别对待，使⼯资所得税率低于资本所得税率，由于个⼈收⼊差异主要在于资本所得，区别对待的税收也能够改变个⼈收⼊分配结构，缩⼩⾼收⼊者和低收⼊者之间的收⼊差异。
②在综合所得税的情况下，只能以税基确定和税率形式选择对个⼈收⼊分配产⽣影响，综合所得税本⾝不能体现对不同所得在税收上的区别对待。相对于分类所得税，综合所得税由于把个⼈各种收⼊汇总，统⼀按综合税率计算征收，更为公平、合理。
（4）负所得税对个⼈收⼊分配的影响
负所得税是在征收所得税的情况下，对于个⼈所得低于平衡所得，计算给予补助的⽅法。平衡所得是指由政府部门确定的，既不纳税，⼜不享受补助的收⼊点。负所得税的基本计算公式为：P＝tY－B，其中B为基本补助⾦，t为税率，Y为个⼈收⼊，P为补助或纳税，正数代表纳税，负数代表补助。在负所得税的情况下，由于收⼊低于核定⽔平，可以享受补助，补助额度同收⼊成反向运动，即在收⼊低于平衡所得时，收⼊越低，补贴越多。负所得税加强了所得税对个⼈收⼊再分配的效果。4．商品税对个⼈收⼊分配会产⽣什么影响？
答：商品税是对企业销售商品所取得的收⼊，或对个⼈购买商品所⽀付的⾦额征收的⼀种税。由于商品税作为间接税是可以转嫁的，因此，商品税征收既减少个⼈购买能⼒，也调整个⼈消费结构。商品税可分为⼀般商品税和选择性商品税，两种商品税对个⼈收⼊分配产⽣不同影响。（1）⼀般商品税对个⼈收⼊分配的影响
⼀般商品税是对商品实⾏普遍征收的⼀种商品税。假定对商品实⾏普遍征税，⼜按相同的税率征收，在商品税可以转嫁的情况下，普遍地提⾼了商品的销售价格，或个⼈购买商品的货币⽀付。因此，⼀般商品税减少个⼈商品购买能⼒，相当于减少个⼈收⼊⽔平，产⽣税收的收⼊效应。⼀般商品税对个⼈收⼊再分配效果被认为是累退的。⼀般商品税对个⼈收⼊分配的影响是基于⼀般商品税是可转嫁的税种，如果⼀般商品税不能转嫁，那么，⼀般商品只是对企业的收⼊再分配，⽽不是对个⼈的收⼊再分配。
（2）选择性商品税对个⼈收⼊分配的影响
选择性商品税是选择部分商品征收商品税。选择性商品税对个⼈收⼊分配的影响主要取决于
选择哪些商品征税。
①如果选择⾮⽣活必需品和奢侈品征税，那么，可以使选择性商品税对个⼈收⼊分配产⽣累进效果。这是因为随个⼈收⼊增加，个⼈收⼊中⽤于购买⽣活必需品的⽐重减少，⽽⽤于购买⾮⽣活必需品和奢侈品的⽐重增加。因此，选择⾮⽣活必需品和奢侈品征税，使选择性商品税占个⼈收⼊⽐重随个⼈收⼊增加⽽递增，使按⽐例征收的选择性商品税产⽣累进效果，从⽽缩⼩⾼收⼊者和低收⼊者之间的收⼊差异。
②如果选择⽣活必需品征税，那么，对个⼈收⼊分配将⽐⼀般商品税产⽣更强烈的累退效果。如果实⾏⼀般商品税，但按差别⽐例税率征收，在调整个⼈之间收⼊差异⽅⾯将同选择性商品税产⽣同样的收⼊分配效果。选择性商品税对个⼈收⼊分配的影响也是基于选择性商品税是可转嫁的税种，否则，选择性商品税也只是对企业收⼊分配。5．社会保险税对个⼈收⼊分配会产⽣什么影响？
答：社会保险税是对个⼈或企业所得征收，专款⽤于医疗保险、失业救济、退休养⽼等社会保障事业的税收。社会保险税对个⼈收⼊分配的影响取决于纳税⼈的选择，社会保险税可以选择个⼈或企业征税。
（1）对个⼈征税的收⼊分配影响
对个⼈收⼊征收社会保险税，直接减少个⼈收⼊⽔平，但对个⼈收⼊结构，即对个⼈之间收⼊差异的影响，取决于征税项⽬的选择。
①如果是以个⼈综合所得为课税对象，按⽐例征收，社会保险税对个⼈产⽣收⼊分配的⽐例效果；按累进征收，社会保险税对个⼈产⽣收⼊分配的累进效果。
②如果以个⼈⼯薪所得为课税对象，按⽐例征收，社会保险税对个⼈产⽣收⼊分配的累退效果。因为，低收⼊者的收⼊主要来⾃于⼯薪所得，⽽⾼收⼊者的收⼊主要来⾃于资本所得，
以⼯薪所得为课税对象，扩⼤了⾼收⼊者和低收⼊者之间的收⼊差异。（2）对企业征税的收⼊分配影响
对企业征收的社会保险税对个⼈收⼊分配的影响取决于社会保险税的负担归宿，如果通过提⾼商品价格或减少职⼯⼯资，由消费者或职⼯负担，社会保险税对个⼈产⽣收⼊分配的累退效果；如果由企业所有者负担，社会保险税对个⼈产⽣收⼊分配的累进效果。
6．财产税对个⼈收⼊分配会产⽣什么影响？
答：财产税可分为财产收益税、财产占有税和财产转移税。对财产征税⼀般会产⽣调节财产所有者和⾮财产所有者之间的收⼊再分配效果。
（1）财产收益税。它是对财产出租取得收⼊征税，对财产收益征税会产⽣与所得税相近的收⼊分配效果，缩⼩财产所有者与⾮财产所有者之间的收⼊差异。
（2）财产占有税。它是对财产所有或占有征税，⼀般是对不动产从量定额征税，如⼟地税、房产税。由于⼀般不能⽤财产来抵缴税款，财产占有税也会缩⼩财产所有者与⾮财产所有者之间的收⼊差异。
（3）财产转移税。它主要是指遗产赠与税。财产转移税如果⽤收⼊缴税，会缩⼩财产继承或受赠者与⾮继承受赠者的收⼊差异。财产转移税如果⽤财产抵税，会起到减少财产集中程度的作⽤。7．如何运⽤累进所得税促进收⼊的公平分配？
答：由于累进所得税随个⼈收⼊增加，税收占个⼈收⼊⽐例递增，因此，⾼收⼊者纳税占其收⼊⽐例⾼于低收⼊者。对个⼈收⼊征收累进所得税，可以缩⼩税后⾼收⼊者和低收⼊者之间的收⼊差异，达到均等收⼊的公平分配⽬标。所得税的累进程度越⼤，收⼊分配越趋于公
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容