练习题
1.某工厂今年发生了如下费用项目：
⑴直接材料； ⑵间接材料； ⑶直接人工； ⑷间接人工； ⑸工厂的公用事业费； ⑹工厂的财产税； ⑺销售人员用的汽车租金； ⑻销售人员的招待费； ⑼机器用的润滑剂； ⑽坏账；
⑾全体职工的奖金税； ⑿警卫人员超时服务津贴； ⒀广告费； ⒁机器维修费； ⒂生产设备折旧费； ⒃全厂资产保险费； ⒄产品运出费用； ⒅停工工资。 要求：
⑴分别说明上述费用项目中哪些属于制造成本？哪些属于非制造成本？ ⑵分别说明上述费用项目中哪些属于变动成本？哪些属于固定成本？哪些属于混合成本？
2.以下是某公司经常发生的费用项目： ⑴研究开发费用； ⑵保险费；
⑶直接人工； ⑷能源费（全部按千瓦小时计费）； ⑸直接材料； ⑹销售副总经理薪金； ⑺外请顾问咨询费； ⑻设备折旧费； ⑼销售佣金； ⑽广告宣传费；
⑾注册会计师审计费； ⑿服务十年以上雇员的大学教育培养费； ⒀采购代理人员薪金； ⒁公司房屋租金。 要求：
指出以上费用项目中，哪些属于变动成本？哪些属于酌量性固定成本？哪些属
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于约束性固定成本？
3.某公司的一个生产部门今年3月份发生的总成本为120000元，该月份的直接人工工时总额为10000工时，固定成本总额为30000元。若该生产部门预计今年第二季度发生的直接人工工时总额为：
4月份 8000工时 5月份 7000工时 6月份 15000工时
要求：根据上述有关资料，并应用总成本公式来预计该生产部门第二季度三个月的总成本各为多少？
4.某公司2003年和2004年简略收益表（图表2—18）的有关资料，假定期初、期末无存货，两年的销售单价及成本水平均无变动。
某公司收益表
图表2—18 单位：元 项目 销售收入 销售成本： 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 销售毛利 推销和管理费用 变动部分 固定部分 净利 40000 50000 20000 ? 14000 ？ 2003年 200000 40000 10000 ？ ？ ？ ？ ？ ？ 2004年 300000 ? 要求：根据上述资料，结合成本习性原理，将收益表中的空白部分填入正确的数据。
5.假定某机器厂与供电部门订立供电合同时约定，该厂每月需支付供电部门变压器维护费1000元，每月用电额度为80000度。在额度内每度电价为0.27元；如超额用电则需按正常电价的10倍计算。若该厂每月照明用电平均为4000度，另外，该
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厂只生产甲产品，平均每件耗电25度。
要求：根据上述资料，采用合同确认法对混合成本进行分解，并分别确定： ⑴在用电额度内电费的固定成本总额和变动成本总额各为多少？列出混合成本的表达式。
⑵在超额度用电时，电费的固定成本总额和变动成本总额各为多少？
6.宏达工厂7～12月机器运转量和所耗费费用（混合成本）的数据资料如图表2—19所示：
图表2—19 月 份 机器运转量（小时） 费用（元） 7 300 3400 8 200 2500 9 520 5600 10 350 3800 11 400 4300 12 250 2800 要求：根据上述资料分别按以下方法将所耗费用分解为变动成本和固定成本，并写出混合成本公式。
⑴采用高低点法； ⑵采用回归直线法。
7.慧中工厂今年上半年的混合成本维修费的资料如图表2—20所示： 图表2—20 月 份 业务量（千机器小时） 维修费（元） 1 200 1160 2 160 1000 3 260 1400 4 240 1320 5 280 1480 6 220 1250 要求： 根据上述资料：
⑴采用高低点法将维修费分解为变动成本和固定成本，并写出混合成本的公式； ⑵采用回归直线法将维修费分解为变动成本和固定成本，并写出混合成本的公式；
⑶当业务量为270千机器小时时，维修费总额为多少？
8.宏源工厂去年各月中最高业务量和最低业务量及其对应的制造费用数据如图表2—21所示：
图表2—21 月 份
最高点（10月） 最低点（3月） - 19 -
业务量（机器小时） 制造费用（元） 75000 176250 50000 142500 该厂会计部门对上述最高点业务量75000机器小时的制造费用总额进行了分析，具体构成如下：
变动成本总额 75000 固定成本总额 60000 混合成本总额 41250 制造费用总额 176250 要求：
⑴根据上述资料，采用高低点法将混合成本分解为变动成本和固定成本，并写出混合成本的公式；
⑵当该厂的机器运转量为65000机器小时时，制造费用总额将为多少？
参考答案
1.⑴图表2—22 制造成本 1；2；3；4；5；6； 9；14；15；18 ⑵图表2—23 变动成本 1；2；3；9；17 2. 图表2—24 变动成本 3；4；5；9；15 酌量性固定成本 1；7；10；12； 约束性固定成本 2；6；8；11；13；14 固定成本 4；6；7；8；10；11；13；15；16；18 混合成本 5；12；14 非制造成本 7；8；10；11；12； 13；16；17 3.4月份102000元；5月份93000元；6月份165000元。 4. 图表2—25 项目 2003年 2004年 - 20 -
销售收入 销售成本： 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 销售毛利 推销和管理费用 变动部分 固定部分 净利 40000 50000 20000 50000 14000 200000 160000 40000 30000 10000 60000 75000 30000 50000 24000 14000 300000 215000 85000 38000 47000 5.⑴y＝2080＋6.75x；固定成本总额2080元，变动成本总额6.75x。 ⑵y＝－182600＋6.75x；固定成本总额－182600元，变动成本总额67.5x。 6.⑴高低点法a＝562.5元，b＝9.6875元/小时，y＝562.5＋9.6875x ⑵回归直线法a＝430.63元，b＝9.81元/小时，y＝430.63＋9.81x 7.⑴高低点法a＝360元，b＝4元/千小时，y＝360＋4x
⑵回归直线法a＝363.93元，b＝3.99元/千小时，y＝363.93＋3.99x ⑶当业务量为270千机器小时时，y＝1440元 8.⑴a＝15000元，b＝0.35元/小时，y＝15000＋0.35x ⑵当业务量为65000机器小时时，y＝162750元
第三章 变动成本法
练习题
1.某企业20××年甲产品年初结存2000件，单位变动生产成本12元，单位完全生产成本14.5元，本产品生产了30000件，销售了31000件，单位售价20元，单位变动生产成本12元，单位变动销售管理费用2元，全年固定销售及管理费用40000元，固定制造费用90000元。存货计价采用先进先出法。
要求：采用两种成本计算方法计算当年损益并验证差异。 2.某厂上年度有关资料如下： 期初存货＝0
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生产量：3000件 销售量：2800件 直接材料：18元/件 直接人工：5元/件 制造费用：
变动制造费用：7元/件 固定制造费用总额：12000元 销售及管理费用：
变动销售及管理费用：3元/件 固定销售及管理费用总额：9600元 单位售价：50元/件
要求：⑴分别采用两种不同方法编制损益表；
⑵说明两种方法计算出来的税前利润不同的原因。 3.YL公司2003年～2005年三年的有关资料如图表3—12所示： 图表3—13
摘 要 产品销售量（件） 产品生产量（件） 单位产品直接材料（元） 单位产品直接人工（元） 变动制造费用（元/件） 全年固定制造费用（元） 变动销售及管理费用（元/件） 全年固定销售及管理费用（元） 单位产品售价（元/件） 要求：
⑴分别采用两种不同成本计算方法编制2003～2005年三年的损益表； ⑵分析两种方法计算的税前利润发生差异的原因，并用公式验证差异。 4.中原化工厂2004年度生产甲产品6000kg，单位售价400元，期初无存货。该厂2004年编制的贡献式收益表如图表3—13所示：
中原化工厂贡献式收益表
图表3—13 2004年度 单位：千元 摘 要
2003年 18000 2004年 22000 20000 1.5 1.8 0.5 115000 0.05 80000 15.5 2005年 20000 金 额 - 22 -
销售收入 变动成本 变动制造成本 变动推销及管理成本 贡献毛益总额 期间成本 固定制造成本 固定推销及管理成本 税前净利 要求：
840 120 900 300 2400 960 1440 1200 240 ⑴根据上述资料，为中原厂编制2004年度按完全成本法编制的职能式收益表； ⑵若中原厂2004年度期初有存货1500kg，本期生产6000kg，本期销售7000kg。在这种情况下，请分别按照两种成本计算方法编制收益表。
5.宏源公司2004年度产销A产品的有关资料如下： 生产量 销售量
期初存货 贡献毛益率 直接材料 直接人工 制造费用：
其中：单位变动费用 6元
固定费用总额 28000元
推销及管理费用：
其中：单位变动费用 4元
固定费用总额 21000元
要求：
⑴分别按两种不同的成本计算方法，计算2004年的单位产品成本和期末存货成本；
⑵分别按两种不同的成本计算方法编制收益表；
⑶比较两种方法计算出的税前净利，以哪种方法较高？高多少？怎样验算？ 6.新源公司最近三年的简明职能式收益表（如图表3—14）的数据如下： 图表3—14 单位：元 摘 要 第一年 第二年 第三年
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4000件 0件 50% 20000元 32000元
3500件
销售收入 销售成本 销售毛利 推销及管理费用（固定） 税前净利 80000 50000 30000 15000 15000 48000 30000 18000 15000 3000 96000 60000 36000 15000 21000 最近三年该公司只产销甲产品，其产销量如图表3—15：
图表3—15 单位：件 摘 要 第一年 第二年 第三年 生产量 10000 10000 10000 销售量 10000 6000 12000 假定该公司甲产品的单位变动生产成本为3元，其固定成本按每件2元的基础上分摊给甲产品。
要求：
⑴按变动成本法编制三年的贡献式收益表；
⑵说明采用两种不同方法所计算的税前净利为什么有的年度相同，有的年度不相同。如不同，相差多少？怎样验算？
7.某公司最近两年专门生产销售甲产品，有关资料如图表3—16所示：
图表3—16
项 目 期初存货量（件） 生产量（件） 销售量（件） 单位变动生产成本（元） 变动成本率（%） 固定制造费用（元） 固定推销及管理费用（元） 要求：
⑴分别采用两种不同的成本计算方法编制该公司近两年的比较收益表； ⑵通过上述两种比较收益表的对比，评述哪一种成本计算方法较为合理。 8.某公司领导正在研究2004年和2005年的利润表。2004年税前利润为65000元，2005年税前利润为55000元。他们不理解为什么销售额增加了50%而利润却降低了10000元。成本会计人员分析其原因，认为这是由于2005年的营业能力为正常营业能力的2/3,固定制造费用并没有因此而减少。该公司的损益表是以下表的资料编
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第一年 0 2000 2000 80 50 120000 35000 第二年 0 4000 2000 80 50 120000 35000 制而成。
某公司编制的收益表如图表3—17。
图表3—17
项 目 销售收入（16元/件） 固定制造费用总额（元） 推销及管理费用（全部固定）（元） 期末产品存货（标准成本）（元） 年产量（件） 期初产品存货（元） 单位成本（标准成本）： 单位变动成本（元/件） 单位固定制造费用（元/件） 要求：
⑴采用完全成本法编制2004年和2005年的比较收益表。以标准成本计算存货价值，并将闲置能力成本60000元计入销货成本中。
⑵采用变动成本法编制这两年的收益表。 ⑶评述上述两种方法的不同计算结果。
9.假定某公司专门生产甲产品，原设计生产能力为每年1000台，但由于市场竞争剧烈，过去两年每年只生产和销售500台。市场售价为每台2500元，而该公司的单位产品成本为2600元，详细资料如下：
单位变动生产成本 1000元 固定制造费用 800000元 固定推销及管理费用 250000元
该公司总经理特为此召集各部门经理开会商讨对策。首先总经理说明该公司已连续两年亏损，去年亏损300000元，若今年不能扭亏为盈，银行将不再贷款，公司势必要停产，形势非常严峻，请各位献计献策。
销售部门经理说：问题的关键在于每台的制造成本太高，为2600元，但由于竞争的关系，我们不能提高售价，只能按2500元价格每年销售500台。另外公司没有钱做广告去促销，出路只有请生产部门的工程技术人员想方设法，改进工艺，减少消耗，降低制造成本。
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2004年 320000 180000 35000 110000 30000 0 5 6 2005年 480000 180000 35000 0 20000 110000 5 9 生产部门经理说：问题的关键在于设计生产能力只用了一半，如能充分利用生产能力，就可把单位固定成本降低，单位产品成本自然会下降。对策是要请销售人员千方百计地去搞促销活动，如能每年售出1000台，就一定能扭亏为盈。
总会计师说：生产部门经理的意见对我很有启发，根据目前统一会计制度的规定，我们编制收益表是采用完全成本法。这就为我们提供了一个扭亏为盈的“捷径”。那就是充分利用我们的生产能力，一年生产1000台，尽管市场上只能销售一半，但可将固定成本的半数转入存货成本。这样，我们即使不增加销售数量，也能使收益表上扭亏为盈，因而向银行申请贷款就没有问题了。
总经理最后说：总会计师的建议很好，我们就这样干。 要求：
⑴根据上述资料，按变动成本法编制该公司去年的收益表，说明该公司是怎样亏损300000元的。
⑵根据总会计师的建议，按完全成本法计算该公司的税前利润是多少，并对该建议作出评价。
⑶生产部门经理和销售部门经理的意见是否正确？也作出评价。
参考答案
1.变动成本法计算的净损益＝56000元； 完全成本法计算的净损益＝54000元； 验证：56000＝54000＋2000×2.5－1000×3 2.
⑴变动成本法计算的净损益＝26000元； 完全成本法计算的净损益＝26800元； ⑵略
3.⑴变动成本法计算的净损益：
2003年 14700元 2004年 61300元 2005年 38000元
⑵完全成本法计算的净损益：
2003年 2004年
26200元 49800元
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2005年 38000元
4.⑴职能式收益表：销售毛利＝660千元，税前利润＝240千元。
⑵按完全成本法编制的收益表：销售毛利＝770千元，税前利润＝330千元。 按变动成本法编制的收益表：贡献毛益总额＝1680千元，税前利润＝480千元。
5.⑴按完全成本法：单位产品成本＝26元，期末存货成本＝13000元；
按变动成本法：单位产品成本＝19元，期末存货成本＝9500元。 ⑵按完全成本法编制收益表：销售毛利＝70000元，税前利润＝35000元； 按变动成本法编制的收益表：贡献毛益总额＝80500元，
税前利润＝315000元。
⑶按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法计算的税前利润多3500元。 验算：
两种方法计算的税前利润差额＝单位固定成本×存货增加量
＝7×500＝3500元。
6.⑴贡献式收益表：
第一年税前利润＝15000元 第二年税前利润＝－5000元 第三年税前利润＝25000元。 7.⑴比较收益表：
变动成本法：
第一年：贡献毛益总额＝160000元，税前利润＝5000元； 第二年：贡献毛益总额＝160000元，税前利润＝5000元。 完全成本法：
第一年：销售毛利＝40000元，税前利润＝5000元； 第二年：销售毛利＝100000元，税前利润＝65000元；
8.⑴采用完全成本法计算的这两年的比较收益分别为65000元和55000元； ⑵采用变动成本法计算的这两年的比较收益分别为5000元和115000元。 ⑶（略）。
9.⑴按变动成本法编制的收益表：贡献毛益总额＝750000元，税前利润＝－300000元。
⑵按总会计师的建议编制的收益表：销售毛利＝350000元，税前利润＝100000元。根据总会计师的建议，从按完全成本法编制的收益表来看，似乎该公司实现了盈利，但实际上是一个虚假现象。因为这个盈利是用期末积压存货500台换来的，而市场上的购买潜量只有500台，今后卖不掉，再削价处理，该公司的损失更大。
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所以这个建议不可取。
⑶销售部门经理建议工程技术人员革新工艺，提高质量，减少消耗，不断降低产品成本的确是扭亏为盈的根本途径；另外生产部门建议销售人员应千方百计多作促销活动，也是个办法。
第四章 本量利分析
练习题
1.图表4—13是四个公司2004年的产销资料，假定每个公司只产销一种产品，且产销平衡。
图表4—13 公销售数量 销售收入 变动成本固定成本单位边际利润 司 （件） （元） 总额（元） 总额（元） 贡献（元） （元） 甲 10000 100000 60000 25000 乙 5000 200000 160000 －10000 丙 250000 50000 15 25000 丁 8000 96000 8 24000 要求：
⑴根据本量利分析的基本数学模型，计算并填列上表空白栏的数据，写出计算过程；
⑵根据本量利分析的基本概念及其计算公式，分别计算丙、丁公司的单位变动成本，边际贡献率、变动成本率，并验证边际贡献率与变动成本率的互补关系。
2.大华公司产销甲产品，单位售价为20元，全年预计销售12000件。甲产品单位变动生产成本为8.6元，单位变动推销及管理成本为3.4元，全年固定制造费用为64000元，全年固定推销及管理成本为16000元。
要求：
⑴计算甲产品的保本点业务量；
⑵绘制保本图，并验证要求⑴的计算结果。
3.某公司产销A产品，其各项变动成本占销售收入的百分率的数据如下：
变动生产成本 30% 变动销售费用 10%
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变动管理费用 20%
该公司全年的固定成本总额为128000元，A产品的销售单价为80元。 要求：
⑴计算该公司A产品的保本点业务量；
⑵若该公司全年销售A产品10000件，实现的利润为多少元？
4.某公司生产销售甲、乙、丙、丁四种产品，有关资料如图表4—14所示：
图表4—14 产品 甲 乙 丙 丁 要求：
⑴用加权平均边际贡献毛益率法计算综合保本点； ⑵按销售比重确定各产品的保本点。
5.某公司生产销售甲、乙两种产品，固定成本为60000元，其中甲产品专属部分为12000元。两种产品都是对A材料进行加工，甲产品单位A材料标准用量为50kg，乙产品单位A材料标准用量为70kg。甲产品售价为45元/件，单位变动成本为25元/件；乙产品售价为88元/件，单位变动成本为60元/件。假定甲、乙两种产品负担的固定成本按材料的标准耗用量分配，试测算甲、乙产品的保本点和公司的综合保本点。
6.某公司生产销售甲、乙、丙三种产品，固定成本为45900元。甲、乙、丙三产品的销售单价分别为100元/件、120元/件和160元/件，单位变动成本分别为80元/件、90元/件和112元/件，销售量分别为600件、500件和500件。试以加权平均法测算公司的综合保本点、各产品的保本点及全部产品的盈利额。
7.某公司只经营一种产品，正常月份销售量为8000件，本月实际销售7000件；销售单价为50元/件，单位变动成本为每件30元，固定成本为120000元。
要求：
⑴计算安全边际率，保本开工率和销售利润率；
⑵如果其他条件不变，要求销售利润率达到16%，销售量应为多少？
8.某企业生产经营一种产品，基期销售价格为60元/件，单位变动成本为36元/
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销售量（件） 80 100 50 60 销售单价 （元/件） 800 2000 1200 2400 单位变动成本 （元） 560 1600 720 1680 固定成本总额 （元） 94800 件，销售量为1000件，固定成本为20000元。
要求：
⑴计算基期保本销售额和税前利润；
⑵如果计划期价格上升10%，单位变动成本上升12%，销售量减少5%，固定成本降低1%，计算计划期保本销售额和税前利润；
⑶如果将计划期目标利润定为8000元，各有关因素应作何变动才能保证目标利润的实现；
⑷如果要保证经营该产品不亏损，应把有关因素控制在什么范围内？ 9.某企业基期固定成本为80000元，销售量为500件，利润为20000元。 要求：
⑴计算营业杠杆系数；
⑵如果计划期追加8000元广告费，预计销售量增长20%，利润将是多少？ ⑶如果计划期目标利润为40000元，固定成本保持在88000元水平。问需要增加多少销售量？
10.义利公司产销甲产品，销售单价每件9.5元，单位变动成本4元，固定成本与销量之间的关系如下：
销售（件） 固定成本总额（元） 0～20000 160000 20001～65000 190000 65001～90000 200000 90001～160000 250000
要求：通过计算回答下列问题：
⑴如果计划年度预计正常销售50000件，为了保证获利105000元，需按5元售价扩大销售多少件？
⑵如果计划年度期望降价后销售70000件，在成本耗费水平不变的情况下，为实现80000元利润，价格应降低多少元？
⑶如果计划年度期望降价2元后，售出95000件，在固定成本不变的情况下，实现利润130000元，单位变动成本应下降多少元？
⑷如果计划年度期望降价2.5元后，出售130000件，在单位变动成本无法下降的情况下，实现利润160000元，固定成本应下降多少元？
11.某公司只生产一种产品，2004年和2005年两年的销售单价和成本耗费水平不变，2004年和2005年两年的利润简表如图表4—15。
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图表4—15 项 目 销售收入（元） 减：成本费用（元） 营业利润（元） 要求：
⑴计算该公司的保本销售额和2005年的安全边际额及保本点作业率。 ⑵当该公司目标利润为30000元时，保利销售额应为多少？
⑶当该公司2006年单位变动成本降低20%时，其他因素不变，保本点、保利点分别下降多少？
⑷当该公司2006年产品销售单价上升10%，其他因素不变，保本点、保利点分别下降多少？
⑸当该公司在增加投入20000元广告费后，据市场预测，产品能比2005年扩销20%，在其他因素不变的情况下，保本点、保利点分别变动多少？在此条件下2006年的营业利润为多少？
2004年 100000 90000 10000 2005年 120000 94000 26000 参考答案
1.⑴图表4—16 公销售数量 销售收入 变动成本固定成本单位边际利润 司 （件） （元） 总额（元） 总额（元） 贡献（元） （元） 甲 10000 100000 60000 25000 4 15000 乙 5000 200000 160000 50000 8 －10000 丙 5000 250000 175000 50000 15 25000 丁 8000 160000 96000 40000 8 24000 ⑵丙：b＝35元，cmR＝30%，bR＝70%，cmR＋bR＝1 丁：b＝12元，cmR＝40%，bR＝60%，cmR＋bR＝1 3.⑴ x0＝4000件，p x0＝320000元 ⑵E＝192000元 4.⑴∑px0＝351000元
⑵甲：px0＝48000元，x0＝60件； 乙：px0＝150000元，x0＝75件； 丙：px0＝45000元，x0＝37.5件；
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丁：px0＝108000元，x0＝45件；
5.甲产品保本销售量为1600件，保本销售额为72000元；乙产品保本销售量为1000件，保本销售额为88000元；综合保本销售额为160000元。
6.综合保本销售额为180000元；甲、乙、丙产品的保本销售额分别为54000元、54000元和72000元；保本销售量分别为540件、450件和450件；全部产品税前利润为5100元。
7.⑴安全边际量为1000件，安全边际率14.29%，保本开工率为75%，销售利润率为5.72%。
8.⑴基期保本销售额为50000元，基期利润为4000元； ⑵计划期保本销售额50888元，计划期利润为4596元；
⑶a提高价格4元（提高6.67%），提到64元/件；b降低单位变动成本4元（降低11.11%），即变动成本降低为32元/件；c增加产品销售量167件（增加16.7%），即销售量增至1167件；d固定成本降低4000元（降低20%），即固定成本降至16000元。
⑷a控制销售价格，使其不低于56元/件；b控制单位变动成本，使其不高于40元/件；c控制销售量，使其不低于833件；控制固定成本，使其不高于24000元。
9.⑴营业杠杆系数为5； ⑵利润将达到32000元； ⑶产品销售量需要增加140件。 10.⑴扩大销售30000件； ⑵价格应降低1.5元； ⑶单位变动成本应下降0.5元； ⑷固定成本应下降20000元。
11.⑴2005年的安全边际额＝32500元、保本点作业率＝72.92%； ⑵保利销售额＝125000元；
⑶保本点下降4166.67元、保利点降低5952.38元； ⑷保本点下降1946.35元、保利点下降2780.49元； ⑸2006年的营业利润＝25200元。
第五章 短期经营决策
练习题
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1.假设某工厂现有生产能力为直接人工10 000小时，可用于生产A产品，也可用于生产B产品。生产A产品每件需要占用1／3小时，生产B产品每件需要占用1小时。这两种产品的有关资料如表5—14所示。
表5—16 项目 单位售价（元/件） 单位变动成本（元/件） 单位边际贡献（元/件） 边际贡献率 A产品 20 16 4 20% B产品 30 21 9 30% 要求：确定该厂现有生产能力最适宜生产哪一种产品？ 2.某厂生产三种产品，资料如表5—15 表5—17 项目 销售收入 销售成本 变动成本 固定成本 成本合计 毛利 销售费用 变动费用 固定费用 费用合计 净收益 产品A 600 000 360 000 120 000 480 000 120 000 40 000 30 000 70 000 50 000 产品B 450 000 270 000 90 000 360 000 90 000 30 000 22 000 52 500 37 500 产品C 150 000 105 000 30 000 135 000 15 000 15 000 7 500 22 500 （7 500） 合计 1 200 000 735 000 240 000 975 000 225 000 85 000 60 000 145 000 80 000 要求：确定亏损产品C是否应停止生产？ 3.某公司去年三种产品的损益如表5—16所示。 表5—18 项目 销售收入 变动成本 制造边际贡献 专属固定成本 产品边际贡献 联合成本 利润 产品A 产品B 100 000 300 000 60 000 210 000 40 000 90 000 30 000 30 000 10 000 60 000 20 000 20 000 （10 000） 40 000 产品C 200 000 150 000 50 000 20 000 30 000 20 000 10 000 合计 600 000 420 000 180 000 80 000 100 000 60 000 40 000 该公司今年面临4种选择。 方案一：停止产品A的生产。
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方案二：停止产品A的生产，并用这些生产能力去增产产品B，可以使产品B的产量增加1／3，产品A的专属固定成本也要由产品B来负担。
方案三：停止一种产品的生产，用省下来的生产能力去接受一项新的订货。新产品D的售价为30元／件，订货量为2 000件，变动成本为24 000元，专属固定成 20 000元。 ’
方案四：按照去年的方案继续生产。
要求：试问方案三中应停止哪一种产品的生产为最好?以上4个方案中，哪一个方案最好?哪一个方案次之?哪一个方案最差?
4.某企业每年生产1000件甲半成品。其单位完全生产成本为18元（其中单位固定性制造费用为2元），直接出售的价格为20元。企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本。乙产成品的单价为30元。假定乙产成品的废品率为1%。
要求：请考虑以下不相关的情况，用差别损益分析法为企业作出是否深加工甲半成品的决策，并说明理由。
⑴深加工能力无法转移；
⑵深加工能力可用于承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际总额4000元； ⑶同（1），如果追加投入5000元专属成本，可使深加工能力达到100%，并使废品率降低为零。
5.某公司生产中，一个月需用零件10 000件。该零件外购价为3元／件，如果自行制造，每个零件的单位成本为3.30元／件，其中直接材料为0.90元／件，直接人工 (0.2小时)为1.60元／件，制造费用(0.2小时)为0.80元／件。
制造费用每小时分配率为4元，它是按照下列方法计算出来的：零件制造部门开工，每月直接人工合计2 000小时；月度制造费用预算总额为8 000元，其中间接人工3 000元，物料用品500元，动力费用1 100元，管理人员工资2 700元，折旧费400元，其他费用300元。制造费用中，前三项为变动性费用，后三项为固定性费用。
要求：请据以确定零件适宜的取得方式是自制还是外购?
6.某企业本年计划生产甲产品2000台，销售单价为200元，单位变动成本为140元，现有一公司向企业发出定单，要求订货500台，其定单报价为170元/台。 要求：就以下各种情况分别作出是否接受此订货的决策。
（1）如果企业的最大生产能力为3000台，剩余生产能力不能转移，且追加订货不需要追加专属成本。
（2）如果企业的最大生产能力为2200台，且追加订货不需要追加专属成本。
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（3）如果企业的最大生产能力为2500台，但追加订货需要使用某专用设备，该设备的使用成本为2000元；若不接受追加订货，则该部分生产能力可以出租，可得租金5000元。
（4）如果企业的最大生产能力为2400台，追加订货需要追加3000元的专属成本；若不接受追加订货，则该部分生产能力可以承揽零星加工业务，预计可获贡献边际总额为4000元。
7.假设某工厂生产A，B两种产品，每种产品都要经过一车间和二车间进行加工才能完成。一车间可利用的生产能力为500小时，而生产A产品每单位需用2小时，生产B产品每单位需用1小时。二车间现有生产能力480小时，生产A产品每单位需耗用1.50小时，生产B产品每单位需耗用2小时。A产品每单位边际贡献3元，B产品每单位边际贡献2元。
要求：根据以上资料，用图解法分析求解，说明该企业应如何安排两种产品的生产才能获得较多的利润。
参考答案
1.A，B两种产品的最高产量分别为30 000件和l0 000件；贡献毛益总额分别为12万元和9万元。所以，选择生产A产品可以多获得利润3万元。本类问题也可以选用单位资源贡献毛益指标来进行计算。A产品单位资源边际贡(20-16)元／件÷(1／3)小时／件=12元/小时；B产品单位资源贡献毛益：(30—21)元／件÷1时／件=9元/小时；每小时贡献毛益，两种产品相差3元，。所以，10 000小时生产产品A比生产产品B多创造贡献毛益30 000元(3小时×10 000小时)。
2.若停止C产品生产，销售收入减少15万元，变动成本减少12万元(其中，销售成本减少10．5万元，销售费用减少1．5万元)，贡献毛益减少3万元。所以．如果停止c产品生产会使企业利润减少30 000元。
3．(1)在方案三中，如果选择停止一种产品生产，则应选择停止生产A产品。因为这种产品的贡献毛益为10 000元，是三种产品中最少的。
(2)比较4个方案的优劣。
方案一：停产A产品之后，贡献毛益减少10000元，企业的利润变为3万元。 方案二：停产A产品之后，贡献毛益减少10 000元；增加B产品产量可增加
贡献毛益3万元(9万元×l／3)，再减去转来的专属固定成本3万元。最终贡献毛益减少额为1万元，使得企业的利润由4万元下降到3万元。
方案三：停产A产品之后．贡献毛益减少1万元。生产D产品的贡献毛益为
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1. 6万元。其计算过程如下：
收入 6万元(30元／件×2 000件)
减：变动成本 2.4万元
专属成本 2万元
贡献毛益 l.6万元
所以，停止生产A产品并增加生产D产品，会增加贡献毛益0．6万元．利润将会上升为4．6万元。
方案四：与去年情况相同。
所以，方案三(即停止A产品生产并增加D产品的生产)为最优方案；方案四次之；方案一和方案二结果相同，是最差的方案。
4.（1）差别损益3760，决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得3760元的利润。
（2）差别损益-240，决策结论：不应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失240元的利润
（3）差别损益0，决策结论：两方案任选其一。
5. 应选择自制零部件，因为这种方案可以节约成本400元 。
6.（1）接受定货：相关收入=170×500=85000元，相关成本=140×500=70000，差别损益=15000，结论：接受定货。
（2）接受定货：相关收入=170×500=85000元，相关成本=88000，其中增量成本200×140=28000元，机会成本300×200=60000元，结论：不接受定货。
（3）接受定货：相关收入=170×500=85000元，相关成本=77000元，其中增量成本=500×140=70000元，专属成本2000，机会成本5000，应接受定货。
（4）接受定货：相关收入=170×500=85000元，相关成本=83000元，其中增量成本=400×140=56000元，机会成本=100×200+4000=24000元，专属成本3000元，应接受定货。
7.产品最优生产组合为(208，84)，即生产A产品208件
第六章 长期投资决策
练习题
1.某人准备通过零存整取方式在5年后获得20000元，年利率为10%，他每年末应向银行存入多少钱？
2.若要使复利终值经过8年后变为本金的3倍，每季复利一次，年利率为多少？
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3.某项目投资510万元，项目投产后可使用10年，期满后有残值10万元，按直线法计提折旧。预计项目建成后每年可获利润60万元。如果有一年建设期，项目投产时需投入流动资金40万元，项目终止时仍可收回。
要求：计算各年的现金净流入量。
4.利华公司新增一条流水线，投资620万元，可用6年，期满有残值20万元，按直线法计提折旧。项目投产后每年可增加销售收入300万元，同时增加付现成本120万元，所得税率为35%。
要求：计算各年的现金净流入量。
5.光华工厂一年前购置机床一台，原价95000元，估计尚可使用10年，将来期满有残值7000元。最近有一客商向该工厂推销一种新机床，售价110000元。购进后可使该厂的销售收入从220000元增加到250000元，而每年的变动成本也从原来的192000元增加到203000元，除折旧以外的固定成本不变。该新机床使用寿命为10年，残值为10000元。
该厂原有机床的帐面价值为87000元（已提折旧8000元），变现价值为30000元。
要求：⑴分别计算继续使用旧机床与采用新机床的现金流量；
⑵计算更新方案的差量现金净流量。
6.某企业于第六年初开始每年等额支付一笔设备款，其金额为20000元，连续支付5年，年利率为10%。
问：⑴若现在一次付清应付多少？
⑵该设备的总价值为多少？
7.在一项收款计划中，可以有两种选择：一是从现在起的6年后收到2500万元；二是从现在起的12年后收到5000万元。问：在年利率为多少时，两种选择是没有区别的？
8.某项目需要原始投资220000元，其中生产设备投资180000元，垫支的原材料等各种流动资产40000元。预计生产设备可使用5年，按直线法计提折旧，净残值预计为15000元。自投产年度起，第一年可获利润20000元，以后每年递增10000元。如果投资者希望年平均投资报酬率能够达到20%，此项目是否可以上马？
9.设折现率为10%，三项投资方案的数据如图表6—31所示。试用会计收益率法来判断三个方案的优劣。
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图表6—31 单位：百元 年0 1 2 3 ∑ 甲方案 1800 3240 5040 －20000 11800 13240 5040 乙方案 －1800 3000 3000 4200 －9000 1200 6000 6000 4200 丙方案 净收益 现金净流量 600 600 600 1800 －12000 4600 4600 4600 1800 份 净收益 现金净流量 净收益 现金净流量 10.某企业拟构建一项固定资产，需投资100万元，按直线法计提折旧，使用寿命为10年。预计投产后每年可获营业利润10万元。假定不考虑所得税因素，计算该方案的原始投资回收率。
11.某公司有A投资方案，其基年投资额为10万元，以后各年的现金净流量如图表6—32所示。若企业要求的最低投资报酬率为10%，计算该方案的静态投资回收期和动态投资回收期。
图表6—32 年份 1 2 3 4 5 年末现金净流量 5 4 3 3 2 年末累计现金净流量 5 9 12 15 17 12.某企业购置一台机器，价值40000元，预计可使用8年，期满无残值。每年可增加销售收入36000元，增加付现成本24000元。
要求：⑴计算该机器的投资回收期、年平均投资报酬率；
⑵如果折现率为10%，计算净现值、投资回收期和内含报酬率。 13.光华公司拟建立一条生产线，估计购置成本200000元，可使用5年，残值20000元。采用该生产线后每年可增加利润58000元，折现率15%（采用直线法计提折旧）。
要求：计算净现值并做出评价。
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14.新光公司拟购建一个车间生产新产品，估计可使用10年，10年后即停产，有关资料如下：
设备购置成本为85000元，10年后残值12500元（采用直线法计提折旧）；需要垫支流动资产20000元，10年后仍可回收；年销售收入60000元；年付现成本37500元，折现率为10%。
要求：计算净现值和内含报酬率并做出评价。
15.通达公司有一台机器，5年前购入，原价40000元，购入后因改变工艺流程从未用过，为处理该机器有下列两个方案可供选择：
⑴TX公司拟出价32000元购买，但通达公司需支付拆除包装及运输费，估计需支付6000元。
⑵XH公司拟租用这台机器6年，每年出租金6500元，但需通达公司支付该机器的维修费和保险费，估计每年需支付800元；又假定租赁期满，该机器无残值，折现率12%。
要求：根据上述数据资料对两方案进行评价。
16.某公司有一长期投资项目共需资金3400万元，资金来源由以下五个方面组成：
资金种类 资金金额 资金成本 长期借款 1000万元 7.2% 公司债券 2000万元 8.3% 优先股 100万元 10.5% 普通股 280万元 15.6% 留存收益 20万元 15.0% 要求：计算该公司长期投资项目的资金平均成本。
17.某公司准备在计划年度推出生产甲产品的新项目，该项目的寿命为5年，第一年固定生产设备投资30000元，期满有残值2000元，同时垫支流动资产8000元，于第五年末全数收回。若甲产品销售单价为15元，单位变动成本为13元。第一年销售量估计为18000件，固定成本总额为25000元（包括厂房租金和设备折旧两项）。后四年的销售量估计为20000件，各年的固定成本总额（仍包括厂房租金和设备折旧两项）均为30000元。又所得税率为35%，生产设备按直线法计提折旧。
要求：⑴分别计算各年的税后利润和现金流量，并填入以下的预计收益表（如图表6—33。
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某公司预计收益表
图表6—33 计划年度 单位：元 项 目 销售收入 销售成本 付现变动成本总额 付现固定成本总额 生产设备折旧 小计 税前利润 所得税 税后利润 各年的现金流量 第一年 第二、三、四、五年 ⑵将各年的现金流量和原始投资及期满回收各项目，填入以下的预计各年的现金流量计算表（图表6—34）内，凡现金流出项目用“－”表示。
某公司预计现金流量计算表
图表6—34 单位：元 年 份 生产设备投资 流动资产垫支 各年的现金净流量 回收设备残值 回收流动资产 各年现金流量合计 0 1 2 3 4 5 18.某公司在计划年度有甲、乙两个投资方案可供选择，寿命期限均为8年，原始投资均为10万元，资本成本为12%，两个方案各年的现金流量如图表6—35所示：
甲、乙两方案的现金流入量
图表6—35 单位：万元 年份 甲 乙 1 2 4 2 2 3 3 2 3 4 2 2 5 2 1 6 2 1 7 2 1 8 2 1 - 40 -
要求：根据上述资料采用净现值法来评价甲、乙两方案哪个可行。
19.红光公司准备添置一台数控机床，购入成本为167万元，安装成本1万元；预计该机床可使用12年，期满残值为18000元。使用该机床后，每年可使公司增加税后利润146800元。假设资金成本为14%。
要求：根据上述资料，分别采用净现值法和内含报酬率法对该项投资方案是否可行进行分析。
20.某公司有一笔资金32万元，既可投资于农业，也可投资于矿业。投资于这两个行业的现金净流量如图表6—36所示（假设资金成本为10%）：
投资农业和矿业各年的现金流入量
图表6—36 单位：万元 年份 农业 矿业 第一年末 第二年末 第三年末 第四年末 第五年末 3 15 6 12 9 9 12 6 15 3 要求：分别采用下述三种方法对农业和矿业两个投资方案的经济效益进行评价。
⑴净现值法； ⑵现值指数法； ⑶内含报酬率法。
21.某公司计划年度有甲、乙两个投资方案可供选择，原始投资都是一次投入50万元，寿命均为五年，期满无残值，采用直线法计提折旧，资本成本为14%。两方案各年有关现金流量的数据如图表6—37所示：
图表6—37 单位：万元 年份 1 2 3 4 5 ∑ 净利 12 12 12 12 12 60 甲方案 折旧 10 10 10 10 10 50 NCF 22 22 22 22 22 110 净利 13 11 14 10 12 60 乙方案 折旧 10 10 10 10 10 50 NCF 23 21 24 20 22 110 要求：分别采用回收期法及平均投资报酬率法（以平均净利为基础）来评价甲、乙方案的优劣。
22.某公司欲购入一台设备，该设备价款为15万元，预计可使用6年。公司若外
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购该设备后，6年内每年增加的现金净流量分别为：2、3、5、6、7和4万元。但公司现在资金紧张，要购此设备必须借款，且借款必须在4年后偿还。在借款利率为10%的情况下，用动态投资回收期法判断该公司是否应借款购买该设备？
23.某工厂有一个建设项目需3年建成，第一年投资150万元，第二年投资100万元，第三年投资50万元。该项目边建边投产，因而从第二年末起就有收益，其数据如图表6—38所示：
甲、乙两方案的现金流入量
图表6—38 单位：万元 各年末 现金净流量 2 30 3 40 4 50 5 80 6 120 7 150 8 100 假定该项目的寿命为8年，期满无残值，资金成本率为12%，采用净现值法评价该项目是否可行。
24.某企业有甲、乙两个投资方案。其中：甲方案需一次性投资12万元，项目寿命6年，每年现金净流量分别是3、4、5、4.2、5.5和6万元；乙方案第一次投资10万元，第二年年初再投资5万元，每年现金净流量都是4万元。假如两个方案均无残值，最低投资报酬率都为12%，试分别计算两个方案的净现值、净现值率、现值指数和内含报酬率，并对其进行评价。
25.某企业有A、B两个投资方案。二者均为一次性投资20万元，资金成本率为12%，项目寿命为5年。A方案每年现金净流量8万元；B方案的年现金净流量分别是10、9、7.5、7和6万元。试用净现值法、内含报酬率法进行评价。
26.某企业拟投资某项目，有两个方案可供选择。甲方案内含报酬率为30%，两个方案的年现金净流量都是5万元，投资额都是10万元，固定资产使用年限也都是5年，期末无残值。已知乙方案优于甲方案，试分析乙方案的有关参数如何变化才会改变这个结论。
27.某企业要进行一次是否重置设备的决策，有关资料如图表6—39所示：
新、旧设备的财务资料
图表6—39 项 目 原值（元） 变现价值（元） 预计今后使用年限（年）
新设备 30000 30000 5 旧设备 20000 5000 5 - 42 -
每年折旧（元） 年运行成本（元） 6000 55000 2000 60000 如果企业的所得税率为30%，新旧设备的期末残值均为0,资金成本率为10%，该企业是否对旧设备进行重置。
28.某公司于一年前购置机床一台，估计尚可使用10年，将来使用期满有残值2000元。最近市场上有一种新机床，其售价为50000元，购进后可使每年的销售收入从100000元增加到115000元，每年的变动成本将从原来的86000元增加到91800元。该新型机床的使用寿命为10年，期满有残值2000元。假定该公司原有机床的账面价值为32000元，将其立刻出售可得价款10000元。该公司的资金成本率为18%。根据上述资料，采用净现值法并结合差量分析法，对该公司是否以旧换新进行分析（不考虑折旧）。
29.某企业拟更换旧设备，有关资料如图表6—40所示：
新、旧设备的财务资料
图表6—40 项 目 原值（元） 变现价值（元） 预计今后使用年限（年） 年运行成本（元） 期末残值 新设备 15000 15000 10 5000 3000 旧设备 11000 3000 5 6000 1000 如果企业最低投资报酬率为12%，该企业是否更换旧设备？
30.某公司有资本总额40万元，选择的项目有甲、乙、丙、丁、戊、己六个。它们的原始投资额及现值指数的资料如图6—41表所示：
甲、乙、丙、丁、戊、己六项目资料
图表6—41 投资项目 原始投资（万元） 现值指数 甲 12 1.04 乙 14 1.30 丙 10 1.25 丁 20 1.36 戊 6 1.18 己 9 1.15 要求：为该公司作出投资项目最优组合的决策，并计算最优组合能提供的最大
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净现值是多少？
参考答案
1.A＝3276元。 2.i＝13.82%。 3.NCF0＝－510元； NCF1＝40元； NCF2～9＝152元； NCF10＝160元。 4. NCF0＝－620元； NCF1～5＝152元； NCF6＝172元。
5.⑴继续使用旧机床的现金流量： NCF0＝－30000元； NCF1～10＝28000元。 采用新机床的现金流量： NCF0＝－110000元； NCF1～10＝47000元。 ⑵差量现金流量：
⊿NCF0＝－80000元； ⊿NCF1～10＝19000元。
6.⑴若现在一次付清应付51882.33元； ⑵该设备的总价值为122102元。 7.年利率为12.2%。
8.年平均投资报酬率＝32.7%，可行。 9.甲方案会计收益率＝12.6% 乙方案会计收益率＝15.6% 丙方案会计收益率＝5% 乙方案最优。
10.原始投资回收率＝20%。
11. 静态投资回收期＝2.33年；动态投资回收期＝2.95年。12. ⑴投资回收期＝3.33年、年平均投资报酬率＝35%；
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⑵投资回收期＝4.25年、IRR＝24.95% 13.NPV＝115088元，可行。 14. NPV＝20717.5元，可行。
15.出售方案现值＝26000元；出租方案现值＝23432.7元，应出售。 16.加权平均资金成本＝8.69%。
17. ⑴现金流量：第一年12750元；第二～五年12100元；
⑵各年现金流量合计
图表6—41 单位：元 年 份 各年现金流量合计 18.甲方案：NPV＝－640元； 乙方案：NPV＝13010元。
19. NPV＝－61458元、IRR＝13.14%。方案不可行。 20. ⑴净现值法：NPV农＝－470元；NPV矿＝42670元；
⑵现值指数法：PVI农＝0.998；PVI矿＝1.133； ⑶内含报酬率法：IRR农＝9.95%；IRR矿＝16.62%。 21.回收期法：PP甲＝2.27年、PP乙＝2.25年； 平均投资报酬率法：ARR甲＝24%、ARR乙＝24%。 22.动态投资回收期＝4.66年，不应借款购此设备。 23. NPV＝194320元，该项目可行。
24.净现值法：NPV甲＝62559元；NPV乙＝19811元； 净现值率法：NPVI甲＝0.521；NPVI乙＝0.137； 现值指数：PVI甲＝1.521；PVI乙＝1.137； 内含报酬率法：IRR甲＝27.03%；IRR乙＝17.27%。 甲方案为优。
25. 净现值法：NPVA＝88384元；NPVB＝92952元；
内含报酬率法：IRRA＝28.69%；IRRB＝31.45%。 B方案为优。
26.乙方案的投资额不能超过121800元，年现金净流量不能低于41051元，固定资产使用年限不能低于3.53年，内含报酬率不低于30%。
27.差量净现值＝－7183.24元，宜继续使用旧设备。 28. 差量净现值＝1345.72元,以旧换新的方案可行。
29.新设备平均年成本＝7483.89元，旧设备平均年成本＝6674.79元，不宜更换旧设备。
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0 －38000 1 2～4 5 12750 12100 22100 30.项目最优组合为：丁、乙、戊，最大净现值为12.48万元。
第七章 标准成本系统
练习题
1.某企业本月生产甲产品1 000件，实际耗用材料1 200千克，成本为1 800元。甲产品直接材料标准用量为1千克／件，标准价格为2元／千克。
要求：进行有关材料成本差异的分析。
2.利华公司本月生产A产品500件，实际耗用直接人工800小时，支付直接人工成本2 400元。A产品直接人工的标准工时为1小时／件，标准小时工资率为4元/小时。
要求：进行直接人工成本差异的分析。 3.某企业本月固定性制造费用的资料如下：
固定性制造费用预算数额 2 400元 固定性制造费用实际支付数额 2 450元 预计产能标准总工时 1 200小时 实际耗用工时 1 100小时 实际产量应耗标准工时 1 000小时
要求：采用双差异分析法和三差异分析法确定固定性制造费用的成本差异。 4.某企业本月有关制造费用的资料如下：
固定性制造费用标准成本(按实际产量计算) 40 000元 变动性制造费用标准成本 50 000元 实际耗用工时 9200小时 实际发生制造费用 90 000元 其中：固定部分 40 320元 预计产能标准总工时 9 800小时 实际产量应耗标准工时 10 000小时 要求：进行制造费用成本差异的分析。
5. A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂，产品成本计算采用标准成本计算系统，有关资料如下：
(1) 成本计算账户设置 设置“原材料”、“产成品”、“生产成本”等存货账户，均按标准成本计价。成
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本差异账户设置8个：材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。
(2) 费用分配和差异结转方法
原材料在生产开始时一次投入，在产品直接材料成本约当产成品的系数为1；除直接材料外的其他费用陆续发生，其在产品约当产成品的系数为0.5。
成本差异采用“结转本期损益法”，在每月末结转“主营业务成本”账户。 (3) 单位产品标准成本
直接材料(10千克×3元/千克) 30元 直接人工(4小时×4元/小时) 16元
变动制造费用(4小时×1.5元/小时) 6元 固定制造费用(4小时×1元/小时)4元 单位产品标准成本 56元 (4) 本月生产及销售情况
生产能量 11000小时 月初在产品数量 600件 本月产品投产数量 2500件 本月产品完工入库数量 2400件 月末在产品数量 700件 (5) 有关成本计算的业务数据：
本月购入原材料30000千克，实际成本88500元(已用支票支付)；本月生产领用原材料25500千克。
实际耗用工时9750小时；应付生产工人工资40000元；实际发生变动制造费用15000元；实际发生固定制造费用10000元。
要求： 编制以下业务的会计分录：
(1) 购入原材料； (2) 领用原材料；
(3) 将生产工人工资记入有关成本计算账户； (4) 结转本期变动制造费用； (5) 结转本期固定制造费用； (6) 完工产品入库；
(7) 期末结转本期产品成本差异。
参考答案
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1．材料成本差异为-200元，价格差异为-600元，用量差异为+400元。 2．人工成本差异为+400元，工资率差异为-800元，效率差异为1 200元。 3.固定性制造费用成本差异为+450元，预算差异为+50元，能量差异为+400，效率差异为+200元，生产能力利用差异为+200元。
4．变动性制造费用成本差异为-320元，耗费差异为+3 680元，效率差异为-4 000元；固定性制造费用成本差异为+320元，固定性制造费用耗费差异为1 120元，能量差异为-800元，固定性制造费用效率差异为-3 200元，生产能力利用差异为2400元。
5. （1）购入原材料：
实际成本 88500元
标准成本 90000元（3元/千克×30000千克） 价格差异 -1500元 （2）领用原材料
实际成本 76500元（25500千克×3元/千克） 标准成本 75000元（30元/每件×2500件） 数量差异 1500元 （3）直接人工
本月实际完成约当产量
=月末在产品约当产量＋本月完工产成品数量－月初在产品约当产量 =700×0.5＋2400－600×0.5 =2450件
实际成本 40000元
标准成本 39200元（16元/件×2450件） 总差异 800元 其中：
直接人工效率差异：
-200元（9750时－2450件×4时/件）×4元/小时
直接人工工资率差异： 1000元（40000/9750－4元/时）×9750
（4）变动制造费用
实际成本 15000元
标准成本 14700元（2450件×6元/件） 总差异 300元 其中：
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变动制造费用效率差异：
-75元（9750时－2450件×4时/件）×1.5元/时
变动制造费用耗费差异： 375元（15000－9750时×1.5元/时）
（5）固定制造费用
实际成本 10000元
标准成本 9800元（2450×4元/件） 总差异 200 元 其中：
固定制造费用耗费差异： -1000元（10000－1元/时×11000时） 固定制造费用能量差异：
1200元（1元/时×11000－1元/时×2450件×4时/件）
（6）完工产品标准成本：2400件×56元/件=134400元
第八章 预算管理
练习题
1.长虹公司计划期间2006年第一季度甲产品各月份的销售量，根据预测分别为：1000件、1500件、1800件，销售单价均为50元。若该公司商品销售货款的收回按以下方法处理，当月收款60%，次月收款30%，第三个月收款10%。又假定计划期间的期初应收帐款余额为22000元，其中包括上年度11月份销售的应收帐款4000元，12月份销售的应收帐款18000元。
要求：⑴计算长虹公司上年度11、12月份的销售总额各为多少？
⑵编制长虹公司计划期间第一季度的分月销售预算以及第一季度的预计
现金收入计算表。
2.兴华公司根据销售预测，对甲产品2006年四个月销售量作出如图表8—20的预计。
图表8—20 月 份 预计销售量（件） 1 50000 2 60000 3 80000 4 70000 按照公司以往的经验，每个月的期末存货量约为下一个月预计销售量的15%较为恰当。若该公司2005年12月份的期末存货量为7500件。
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要求：根据上述资料，为兴华公司编制2006年第一季度分月份的生产预算。 3.金陵公司计划年度（2006年）生产甲产品，第一季度生产410件，第二季度生产510件，第三季度生产590件，第四季度生产510件，该产品只需一种材料，每件产品的材料消耗定额为5kg，材料的计划单价为4元。每季期末存料量为600kg，2007年第一季度的生产需要量为3000kg。又假定计划期间每季度的购料款，当季付60%，其余40%在下季付讫。2005年末的应付购料款为4000元。
要求：根据上述资料，为金陵公司编制2006年分季度的直接材料采购预算。 4.通汇公司在计划期间（2005年）的产能标准为20000直接人工小时，直接人工工资总额为12000元，制造费用预算总额为18000元（其中变动费用预算总额为8000元）。现该公司决定在计划期间制造甲、乙两种产品，其中：甲产品的直接材料消耗定额为100kg/件，计划单价为2元/kg；直接人工为每件80定额工时；乙产品的直接材料消耗定额为140kg/件，计划单价为2.5元/kg，直接人工为每件100定额工时。
要求：根据上述资料，为该公司的甲、乙两种产品分别编制标准成本单。 5.隆昌公司计划期间（2006年）制造费用的明细项目如图表8—21所示。 图表8—21 成本项目 1. 间接人工 2. 物料费 3. 折旧费 4. 维护费 5. 水电费 每工时负担0.15元 4800元 当生产能量在3000～6000工时的相关范围内，基数为2000元，另加每工时应负担0.08元 基数为800元，另加每工时应负担0.12元 要求：为该公司在生产能量3000～6000工时的相关范围内，编制一套适应多种业务量（每间隔1000工时）的制造费用弹性预算。
6.宏达公司计划期间（2006年）准备将弹性预算法引进到利润预算的编制中去。若该公司计划期间只生产一种产品，其贡献毛益率为45%。另外，根据以往的历史经验，销售额在8000～12000元之间时，其固定成本总额将保持1500元不变。
要求：若计划期间该产品的销售额分别为9000元、9500元、10000元、10500元、11000元时，请为该公司编制弹性利润预算。
7.华夏公司预计2005年10月份的现金收支情况如下： ⑴2005年第三季度末的现金余额为4500元；
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具体情况 基本工资为3000元，另加每工时的津贴0.1元 ⑵2005年9月份实际销售收入为50000元；预计10月份销售收入为56000元（该公司的收款条件是当月收现60%，其余下月收讫）；
⑶9月份实际购料款为18000元；预计10月份购料16000元（该公司的付款条件是当月付现55%，其余下月付讫）；
⑷该公司预计10月份的制造费用和非制造费用总额为12000元（其中包括折旧费4000元）；
⑸预计10月份支付直接人工工资总额为10000元； ⑹预计10月份购置固定设备20000元； ⑺预计10月份支付所得税款2000元；
⑻该公司财务经理规定每日最低库存现金限额为4000元，不足之数可向银行申请借款，借款额一般应为1000元的倍数。
要求：根据上述资料，为华夏公司编制2005年10月份的现金预算。
8.光明公司规定编制现金预算时，各季末都必须保证有最低库存余额5000元，以备紧急支付之用。若该公司计划年度分季的现金预算的基本内容如图表8—22。
要求：将该公司年度分季的现金预算中未列出金额的空白部分，通过计算逐一填列（提示：第三季度偿还本息6000元）。
图表8—22 摘 要 期初现金余额 加：现金收入： 应收帐款收回及 销售收入 可动用现金合计 减：现金支出： 直接材料 制造费用 购置设备 支付股利 现金支出合计 现金结余（或不足） (2000) 1季度 8000 ？ 68000 35000 ? 8000 2000 ？ 2季度 ？ ？ ? 45000 30000 8000 2000 85000 ？ 3季度 ？ 96000 ？ ? 30000 10000 2000 ? 11000 4季度 ？ ? ？ 35000 — 10000 2000 ？ ？ 合 计 ？ 321000 ？ ? 113000 36000 ? ？ ？ - 51 -
通融资金： 向银行借款 偿还本息 通融资金合计 期末现金余额 ？ — ? ? 15000 — ？ ？ ? — ？ ？ — （17000） ？ ？ ？ ？ ？ ？ 9.丽达公司2005年1月1日的资产负债表如图表8—23。
图表8—23 单位：万元 资产 流动资产： 银行存款 应收账款 存货 固定资产 合 计 金 额 150 35 50 65 300 450 负债及所有者权益 流动负债： 应付账款 应付股利 应交税金 股本和公积金 合 计 金 额 110 40 40 30 340 450 2005年4个季度预算总利润表如图表8—24。
图表8—24 单位：万元 销售收入 产品销售成本 销售和管理费用 预算利润 1季度 150 102 23 25 2季度 135 94 21 20 3季度 165 110 25 30 4季度 150 102 23 25 每季度应收帐款和应付帐款的预算余额如图表8—25。
图表8—25 单位：万元 月.日 应收帐款 应付帐款 3.31 60 50 6.30 45 40 9.30 65 55 12.31 55 48 丽达公司的管理层提供的更加详细的2005年预算资料如下。 ⑴计划在第一季度支付股利，应交税金在第三季度支付。 ⑵在第四季度支付高额资本性支出128万元。
⑶为了筹措一部分上述资本性支出所需资金，计划再发行25万元的股票和卖掉
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5万元的旧厂房机器（已提足折旧）。这两笔收入期望在资本性支出之前的那一季度收到。
⑷预算的产品销售成本中包括每季5万元的折旧费。 要求：⑴编制丽达公司2005年每季度的现金预算；
⑵根据现金预算，简要评价年末银行存款情况。
10.发发公司对于2005年7月的现金需要量进行计划。鉴于公司该月将购买某一新设备，财务主管确信公司有必要向银行借款，但他心中没有定数。以下汇集的资料将有助于财务主管编制该月的现金预算：
⑴设备将于7月间按成本45000元支出现金购买。 ⑵销售和管理费用将为：
广告费 110000元 销售人员薪金 50000元 行政管理人员薪金 35000元 销货运费 2100元
⑶7月份销售额预算为80万元。顾客如在销售月末后10天内支付账款，将可按部分已付账款金额的2.5%获得现金折扣。通常紧接销售之后的月份里所作的支付额中仅有50%是在折扣期内（公司所有的销售均为赊销）。
⑷6月30日，公司将拥有如图表8—26的对外应收帐款： 图表8—26 月 份 销售额（元） 6月30日的应收帐款（元） 6月30日尚未收回的销售额所占% 将在7月份收回的% 3 430000 6450 1.5 ？ 4 590000 35400 6 ？ 5 640000 12800 20 ？ 6 720000 72000 100 ？ 坏账可以忽略不计。上表显示的3月份全部应收帐款将在7月底之前收回。以上内含的收款模式不仅适用于7月份、也同样适用于以前月份。
⑸7月份生产成本预算如下： 主要成本：
直接材料 342000元 直接人工 95000元 制造费用：
间接人工 36000元
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水电费 1900元 工薪津贴 14800元 折旧费 28000元 财产税 1100元 保险费 1700元 专利摊销 3500元
过时商品的废弃损失 2600元 89600元 生产成本总计 526600元
⑹7月间原材料存货预算将增加18000元；其它存货将保持不变。
⑺每月购买原材料的半数金额在购买当月支付，另一半在下月支付。6月30日因购买原材料而产生的应付帐款将为172000元。
⑻7月份全部工薪额将在当月内支付。 ⑼水电费在月份内支付。
⑽上述每月14800元的工薪津贴费用包括如下项目：
公司退休金计划，包括4月份所作特殊调整9600元的1/2——7000元 团体保险（每半年应付一次，上一次支付在1月份） 900元 失业保险（每月应付一次） 1300元 节假日支付，按全年成本的1/12分配
（7月份将支付现金14100元） 56000元 *退休金的特殊调整无需支付现金。 ⑾财产税于每年的6月份支付。 ⑿保险费通常于1月份预先支付。
⒀公司在DD银行拥有无限制的信用限额。所有银行的借款必须以1000元为单位进行整数拆借。
⒁6月30日的现金余额为78000元；公司在任何时候都必须保持75000元的最低现金余额。
参考答案
1.上年11月份销售总额＝4000÷10%＝40000（元）
上年12月份销售总额＝18000÷（30%＋10%）＝45000（元） 图表8—27 销售预算 摘 要 1月 2月 3月 合计 - 54 -
预计销售量（件） 销售单价（元/件） 预计销售金额（元） 预计现金收入计算表
期初应收账款（元） 1月份销售收入（元） 2月份销售收入（元） 3月份销售收入（元） 现金收入合计（元） 1000 50 50000 17500 30000 1500 50 75000 4500 15000 45000 64500 1800 50 90000 5000 22500 54000 81500 4300 50 215000 22000 50000 67500 54000 193500 47500 第九章 责任会计
练习题
1.某公司的平均报酬率为13%，其所属某投资中心的经营资产为8 000 000元，经营净收益为1 300 000元。
要求：(1)计算该投资中心的投资报酬率和剩余收益。
(2)假定现追加投资3 000 000元，可为企业增加利润450 000元，计算
此时投资中心的投资报酬率和剩余收益。
2.甲公司某年的投资报酬率与乙公司一样，均为16%，但同年甲公司的销售利润率为8%，乙公司的销售利润率为5%。
要求：分别计算两个公司的资本周转率(次数)。
3.某实业公司下属有一个电冰箱制造厂，系投资中心，每年需向外界购进冰箱专用的冷凝器40万只，其购进单价为48元。最近该公司购买一家专门生产冷凝器的工厂，也作为该公司的另一投资中心。这个冷凝厂每年能生产冷凝器200万只，除可供本公司冰箱厂应用外，还可向外界销售。每只冷凝器的成本资料如下：
直接材料 18元 其接人工 14元 变动性制造费用 6元 固定性制造费用（按200万只分摊） 4元 单位成本合计 42元
现该公司在研究制定这两个投资中心的冷凝器的内部转移价格问题中，列
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举以下5种转移价格：50元；48元；43元；42元；38元。
要求：根据以上有关资料，对上述5种价格逐—加以分析，并说明是否适当及其理由。
4.华公司所属第一分公司是利润中心，填制下列报告并对其业绩进行总评价，见图表9—2。
表9—2 项目 销售收入 变动生产成本 变动推销及管理费 变动成本小计 边际贡献 直接发生的固定成本 上级分配的固定成本 期间成本小计 税前利润 预算 150 000 50 000 40 000 90 000 60 000 7 000 6 000 13 000 47 000 实际 160 000 44 000 44 000 88 000 7 500 5 100 12 600 差异 5.某公司下设甲、乙、丙三个车间。在计划年度公司可用于生产部门内部分配的利润额预计为152000元。其中：完成材料用量标准可得60000元；完成工时用量标准可得72000元；完成制造费用标准成本可得20000元。试根据图表9—3的资料，采用成本加成法来制定甲、乙、丙三个车间的产品内部转移价格。
图表9—3 金额单位：万元 车间 甲 乙 丙 合计 直接材料10 30 40 80 直接人工12 8 4 24 制造费用标准成本 5 15 20 40 27 53 64 144 合计 产量 （件） 10000 10000 10000 — 标准成本 标准成本 6.某公司有三个投资中心，分别是甲、乙、丙分公司，本年度财务报告如图表9—4和9—5。
该公司的费用不往分公司分摊，公司最低投资报酬率为15%。请分别计算各分公司的投资报酬率、剩余收益和贡献毛益来排列三个分公司的名次。
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损益表
图表9—4 单位：万元 分公司 销售收入 变动成本 边际贡献 固定成本 税前利润 甲 150 90 60 10 50 资产负债表
图表9—5 单位：万元 分公司 流动资产 固定资产 资产合计 流动负债 长期负债 公司权益 负债与权益合计
甲 100 200 300 50 100 150 300 乙 40 70 110 20 30 60 110 丙 60 100 160 40 50 70 160 乙 80 50 30 8 22 丙 60 30 30 6 24 参考答案
1.（1）投资报酬率16.25%，剩余收益为26万 （2）投资报酬率15.91%，剩余收益32万 2.甲：2次；乙：3.2次
3.结合教材对不同的内部转移价格进行分析
4.该分公司有利差异分别是：销售收入10 000元，贡献毛益12 000元，税前利润12 400元。业绩是好的。
5.甲车间为58.6元/件，乙车间为111.4元/件，丙车间为133.2元/件。 6. 名次 指标 投资报酬率 剩余收益 边际贡献
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一 乙 乙 甲 二 甲 甲 乙、丙 三 丙 丙
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