有限公司收入计征企业所得税问题的探讨——鉴于有限公司参股有限合伙企业取得

Ｎ　有限公司收入计征企业所得税问题的探讨　鉴于有限公司参股有限合伙企业取得　余晓伟，沈淼　（苏州工业园区地税局，江苏苏州２１５０２１）　文摘编号：１００５—９１３Ｘ（２０１０）１０—００６８一ＣＡ　摘要：随着经济和社会的发展，各种新型企业不断涌现，　有限合伙企业就是近来出现的一种新的企业形态。但　当有限公司作为有限合伙企业的股东之一时。其从有　限合伙企业取得收入如何计算缴纳企业所得税成为一　个问题。　关键词：有限公司；有限合伙企业；企业所得税　中图分类号：Ｄ９１２．２９文献标识码：Ａ　文章编号：１００５—９１３Ｘ（２０１０）１０—００６８—０２　。。、　，　；彰！盖　日前，Ａ有限责任公司（所得税征收方式为查账　征收）在进行２００８年度企业所得税汇算清缴时遇　到一个问题：该公司在２００８年１月时，为增加投资　渠道，拓宽发展思路，与自然人王某共同出资设立　了一家有限合伙企业Ｂ，双方各占５０％的出资比　例，收人按照出资比例在合伙人之间分配。Ｂ企业主　要从事咨询、服务类项目，所得税征收方式为查账　征收。一年经营下来，Ｂ企业取得了２４万元的利润。　按照设立企业时的约定，王某将属于自己的１２万　元收入比照《个体工商户个人所得税计税办法（试　行）》的规定，申报缴纳了个人所得税。Ａ公司按照出　资比例，也分得１２万元。但Ａ公司分得的这１２万　元应缴纳何种所得税？该如何计算并缴纳所得税？　公司内部财务人员对此产生了意见分歧。　二、纳税＾蝻确定　（一）民法的相关规定　１９８７年１月１日起生效的《中华人民共和国民　法通则》，对于个人独资和合伙企业，全部在其第二　章“公民（自然人）”中进行了相关定义和规定，而对　于法人，则在第三章单独阐述。当然不可否认的是，　这部二十多年前颁布的法律有许多需要补充和修　改的地方，但是在任何一个大陆法系国家，民法都　是部门法的重中之重，具有相当大的优越性，因此　收稿日期：２０１０—０７—２８　不妨先来了解一下民法中法人的概念。　依据《中华人民共和国民法通则》第三十七条　规定，法人应当同时具备下列条件：　依法成立；有必要的财产或者经费；有自己的　名称、组织机构和场所；能够独立承担民事责任。　对照上述法人的必备条件，我们发现，没有自　身所得税纳税义务的有限合伙企业不具备“能够独　立承担民事责任”这一重要条件，不具备法律上独　立的人格，不能承担独立的责任，它的收入、纳税和　法律责任都紧密的依靠合伙人负责。因此，我们判　定，有限合伙企业不是法人。　（二）税收相关法律的规定　财税［２０００１９１号文把合伙企业的纳税义务人规　定为合伙人，依照各自企业的所得税征收方式（查　账或核定）比照《个体工商户个人所得税计税办法　（试行）》缴纳个人所得税。税务机关在设计申报表　式样时，个人独资和合伙企业申报个人所得税用的　是同一张表。不过，当时合伙企业的合伙人只能是　个人。在有限合伙企业出现后，老的《合伙企业法》　关于合伙人缴纳所得税的相关规定显然已经不能　满足需要，企业法人作为合伙企业的有限合伙人从　法理上来说不应该就投资合伙企业取得的收益缴　纳个人所得税。　因此最新修订的《中华人民共和国合伙企业　法》对合伙企业的外延进行了拓展，将合伙企业分　为普通合伙企业和有限合伙企业两大类。其中，普　通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业　债务承担无限连带责任，而有限合伙企业由普通合　伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债　务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资　额为限对合伙企业债务承担有限责任。该法律规　定：有限合伙企业由二个以上五十个以下合伙人设　立，其中至少应当有一个普通合伙人。但是，法律另　有规定的除外。　三、应纳税所得额的确定　至此，问题似乎明朗了，大家也都明白不同性　。　作者简介：余晓伟（１９８３一），男，江苏苏州人，研究方向：财政；沈淼（１９８０－），女，江苏苏州人，硕士研究生，研究方向：财政学。　”６８　—　ＢＥＩＦＡＮＧＪＩＮＧＭＡ———北方Ｏ经圈　质的合伙人该缴纳的所得税种类了，但再一研究　《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新企　业所得税法”）的相关条例，Ａ公司的财务人员又困　惑了。　有财务人员提出，根据《中华人民共和国企业　所得税法》（以下简称“新企业所得税法”）第四章第　二十六条第三款规定，“符合条件的居民企业之间　的股息、红利等权益性投资收益”是免税收入，有限　公司参与有限合伙企业出资，并取得收益，取得的　收人应属于企业所得税法中规定的免税收入。因为　对应的有限合伙企业从出资方到从业人员都是中　国公民，办公场所和业务来源全部在中国境内，没　有一丁点儿的“洋”味，当然是“居民企业”。所以，这　部分收人属于企业所得税法中规定的免税收入。　但也有人提出了驳斥，认为有限合伙企业不属　于新企业所得税法中所定义的居民企业的范畴，其　所分配的投资收益亦不属于免税收入，应作为应税　收入计人Ａ企业的应纳税所得。　（一）关于居民企业的判定　企业在进行结算时，将某一阶段的盈利部分按　照股东所持股份的比例分配给股东的利润，是为股　息、红利。股息、红利是企业经营利润中用于分配给　股东作为投资回报的一部分，是股东将企业作为其　投资工具而获得的收益的重要组成部分。股息、红　利收入的形式可分为现金股利和股票股利。现金股　利又称派股，是指企业以现金形式分配给股东的股　利；股票股利又称送红股，是指企业以增发股份的　方式代替现金方式向股东派息，通常是按照股东所　持股份比例分配新股数量，以防止企业的资金流　失，保证股东所获得的利润继续作为企业的投资部　分，用于扩大再生产等。　本案中，有限合伙企业Ｂ取得了约２４万元的　营业利润。按照企业设立时的出资比例，Ａ公司将取　得约１２万元的收入。由于有限合伙企业不是所得　税的纳税义务人，全部收入按一定的比例分配至各　合伙人，再由各合伙人分别申报所得税，所以Ａ公　司取得的收人不是税后利润分红，不属于股息红利　等投资性收益的范畴。　四、结论　新《企业所得税法》第一条明确指出：“在中华　人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以　下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的　规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不　适用本法。”　再看新《企业所得税法》第二条：企业分为居民　企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法　在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但　实际管理机构在中国境内的企业。　结合上述两条，可以看出，新《企业所得税法》　在界定居民企业的伊始，就把合伙企业拒之于门　外，也就是说，新《企业所得税法》并不认可合伙企　业作为企业所得税纳税义务人的地位，合伙企业不　是新《企业所得税法》中所称的居民企业。　（二）关于投资收益性质的认定　Ａ公司对Ｂ公司的投资不属于“符合条件的居　民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”。但　是，作为本案的衍生话题，我们还是饶有兴趣地对　该笔投资收益的性质进行了分析。　首先要明确，投资按照其目的不同可分为债权　性投资和权益性投资：债权性投资是指为取得债权　而进行的投资，如购买国债、企业债券等。权益性投　资是指为取得对另一企业净资产的所有权而进行　的投资，其主要是股权投资，其收益与企业的经营　效益挂钩，以投资额为限分享企业的盈利并承担企　业的损失。根据公司法规定，不经法定程序，在公司　存续期间投资不得撤回，因此权益性投资一般无还　本日期，企业如果想结束权益性投资并收回本金，　则只能依法将所持股份转让。　综上所述，根据现有的法律依据，税务工作人　员对Ａ、Ｂ两家企业做出了如下建议。　（一）Ｂ企业的各合伙人应分别纳税　财税［２００８１１５９号文件明确规定：合伙企业以每　个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然　人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织　的，缴纳企业所得税。在本案例中，该有限合伙企业　取得的生产经营所得和其他所得，纳税人为各合伙　人，应由各合伙人按照合伙协议约定的分配比例确　定各自的收入额。其中，自然人合伙人就自身分得　的那部分收入缴纳个人所得税，Ａ公司则缴纳企业　所得税。　（二）Ａ公司的投资收益应计入应纳税所得额　Ａ公司作为该有限合伙企业的合伙人，取得的　收入不符合《中华人民共和国企业所得税法实施条　例》关于免税投资收益的规定，应计入应纳税所得　额。Ａ公司和王某对合伙经营的Ｂ企业取得的利润　应按照“先分后税”的原则分别纳税。由于Ｂ企业已　经按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收　个人所得税的规定》（财税［２０００１９１号）及《财政部　国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业　和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的　通知》（财税［２００８］６５号）的有关规定，计算出了本企　业的营业利润，因此，Ａ公司应把从Ｂ企业取得的　利润全额并入本公司的应纳税所得额，不得再扣除　Ｂ企业发生的成本费用，以此计算应纳企业所得税　一额。　［责任编辑：李婷婷］　一６９—