新会计准则对企业所得税会计处理的影响分析

新经济２０１４年９月（中）　新会计准则对企业所得税会计处理的影响分析　李伟杰　摘要：本文主要探讨新会计准则对企业所得税会计处理的影响进行分析，在认清现实的基础上展望未来，以便加快企业所得　税制的改革与完善。　关键词：新会计准则企业所得税会计处理影响　在原企业会计准则和企业所得税制度下，企业对收入、成　本费用等要素的确认和计量，在会计处理和税务处理上存在较　大的差异。企业在纳税申报过程中，需要对会计利润进行大量　的纳税调整。企业在纳税调整过程中，由于各种原因可能会导　致纳税调整不正确，进而影响到企业所得税的正确申报。　一、应付税款法　２００６年新会计准则颁发前，企业在进行所得税会计处理时，　可以选择应付税款法或纳税影响会计法，这两种所得税会计处　理方法都不影响本期应交所得税的计算和缴纳，即对国家所得　税收入没有影响，差别在于企业财务报表中的“所得税”费用　项目不同。企业在实务中采用应付税款法，即在按照税法规定　计算应交所得税的同时，以相同的数额确认所得税费用。这实　际上是会计服从于税法原则的体现，是企业为了避免复杂的纳　税调整，按照税法的规定核算所得税费用的方法。但这样计算　出来的所得税费用不是依据会计利润所应该负担的本期所得税　费用，那么根据本期利润总额减去本期所得税费用而求得的净　利润，也不是真正的可供分配的利润。　纳税影响会计法有两种具体的核算形式：递延法和债务法。　如果企业适用的所得税税率不发生变化，那么递延法与债务法　的处理过程相同。但如果发生了税率变动，则递延法仍按照旧　税率结转原来确认的递延税款，这导致递延税款的账面余额不　能真实代表企业未来收款的权利或付款的义务，递延所得税资　产或递延所得税负债也就不符合资产或负债的真实含义。　二、资产负债表债务法　资产负债表债务法即在资产负债表日，通过比较资产、负　债等项目按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规　定确定的计税基础之间的差异，将该差异的所得税影响确认为　递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税　费用。对于递延所得税资产或递延所得税负债，应当根据税法　规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计算。　适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产或递延所　得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或　者事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债以外，应当将　其影响数计入变化当期的所得税费用。资产负债表债务法注重　暂时性差异，需直接计算出递延所得税资产、递延所得税负债　余额，并直接反映其对未来的影响，处理所有的暂时性差异。　暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的　差额。其中，账面价值是指按照企业会计准则规定确定的有关　资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。由于资产、　负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或　清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间　应交所得税增加或减少的情况，在这些暂时性差异发生的当期，　应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。　三、会计科目设置　企业所得税的核算主要通过下列科目进行：　（一）递延所得税资产　本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得　税资产，应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。根据税　法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所　得税资产，也在本科目核算。　．．１ＯＯ．．　在资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记本科　目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。资产负债　表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差　额确认，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”　等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面　余额的，作相反的会计分录。　企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同　形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，　借记本科目，贷记“商誉”等科目。与直接计入所有者权益的　交易或事项相关的递延所得税资产，借记本科目，贷记“资本　公积——其他资本公积”科目。　在资产负债表日，预计未来很可能无法获得足够的应纳税　所得额用以抵扣可抵扣暂时胜差异的，按原已确认的递延所得　税资产中应减记的金额，借记“所得税费用——递延所得税费　用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目。　（二）递延所得税负债　本科目核算企业确认的应纳税暂时『生差异产生的所得税负　债，可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。在资产负债　表日，企业确认的递延所得税负债，借记“所得税费用——递　延所得税费用”科目，贷记本科目。资产负债表日递延所得税　负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所　得税费用——递延所得税费用”科目，贷记本科目；资产负债　表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，作相反的　会计分录。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所　得税负债，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本　科目。企业合并中取得资产、负债的人账价值与其计税基础不　同形成应纳税暂时ｌ生差异的，应于购买日确认递延所得税负债，　同时调整商誉，借记“商誉”等科目，贷记本科目。　（三）所得税费用　本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税　费用。按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细　核算。在资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应　交所得税，借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费一　一应交所得税”科目。此外，在资产负债表日，根据递延所得　税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，　借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目（递延所得税费用）、　“资本公积——其他资本公积”等科目；根据递延所得税资产　的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额，作相反　的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述　原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。　结论　企业所得税的问题要从理论上加以说明，以保证企业所得　税的顺利实施，要制定完善的法律法规体系，建立透明的信息　披露机制，增加企业所得税的透明度，通过会计和税法的规范　处理和监督，才能使我国企业的改革／ｌｅｉｎ进行下去。　参考文献：　【１］刘雪枫．浅析新会计准则对企业会计的影响［Ｊ】．现代　经济信息，２０１４，Ｏ６：２７４．　（作者单位：河南大有能源股份有限公司常村煤矿　河南义马市４７２３０２）