当前新企业所得税法与会计准则的差异分析

・２１４・２０１５年第２期　法学论坛　经济与社会发展研究　当前新企业所得税法与会计准则的差异分析　李刚　（重庆海洲实业集团有限公司　重庆【摘要】本文首先在对税收制度与会计准则的关系进行概述的　基础上，进一步对所得税法规与会计准则产生差异的原因，从目　４０１１２０）　求会计期末必须将其处理完毕，实际净损失应当计入营业外支出；　而税法规定必须经企业申报、税务机关核准后才可在税前列支。　的、规范的内容、遵循的原则、核算的基础差异等多方面进行分　析，接着再对关于收入确认以及成本费用扣除项目进行差异分析　最后进行总结，对新企业所得税下会计准则与税收制度关系的进　行思考。　１．４核算的基础差异　会计核算强调的是权责发生制原则，而税法要求权责发生制　和收付实现制相结合，原因在于会计准则与税法各自服务的对象　不同，企业会计准则要保证会计信息的准确性，税法要求满足国　家税收收入。如二者均要求费用在发生时予以确认和扣除，但是　在增值税的处理上，对进项税的抵扣采取购进扣除法，规定工业　企业购进货物只有在验收入库后才能抵扣，商业企业在付款后才　能抵扣，每期交纳的增值税并不是企业真正增值部分的税金，处　理并非完全按权责发生制原则要求，而是把权责发生制和收付实　现制加以结合，这样有利于控制抵减税收的支出　２关于收入确认的差异分析　会计核算的主要目的是向管理者、投资者、债权人和潜在的　投资者全面、真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果及财　务状况的变动情况。因此，会计核算要遵循客观性原则、实质重　【关键词】新会计准则；企业所得税法；差异；收入确认；成　本费用　０引言　会计准则和税收制度的关系（以下简称“会、税关系”）有　两大模式：第一类是会计准则与税收制度统一模式，即税收制度　对企业会计的影响大于公认会计准则；第二类是会计准则与税收　制度分离模式，即会计制度与税法相互独立，纳税人在纳税时按　照税法进行相应的调整。　１会计准则和所得税法规产生差异的原因分析　１．１目的差异　《会计准则》是从为了保护投资者的利益出发，对报表编制　主体即经营者会计行为的规范。制定《会计准则》的目的，是约　束报表编制主体向投资者如实客观的阐述报表内容，是投资者根　据财务报告的分析做出的投资决策。真实、谨慎的财务报告是企　业投资者做出正确经济决策的基础条件。《企业所得税法》（以　下简称所得税法）是从国家利益出发，对纳税主体涉税行为的规范，　制定《企业所得税法》，目的是保证国家税源安全、完整且及时。　１．２规范的内容差异　于形式和谨慎性原则，侧重于收入实质性的实现；而不仅仅是收　入法律上的实现。　尽管会计准则和税法都有权责发生制原则，但二者在应用上　存在不一致。在所得税会计上，税法要求纳税人在费用发生时而　不是实际支付时确认扣除，这一点与会计准则是一致的。但增值　税税务处理却不完全适用权责发生制原则，如进项税金的抵扣必　须先对专用发票进行认证，认证通过后方可抵扣，并不是发生当　时就可抵扣。　企业会计准则与税法属于经济领域中两个不同的分支，分别　遵循不同的规则，规范不同的对象。税法是为了保证国家强制、　无偿、固定地取得财政收入，依据公平税负、方便征管的要求，　对会计准则的规定有所约束和控制。税法遵循国家征税机关的征　税行为和纳税人的纳税行为，解决财富在国家和纳税人之间分配　的问题，具有强制性、无偿性的特点。而会计准则是为了反映企　业的财务状况、经营成果和现金流量，规范企业会计核算，真实　完整地提供会计信息，从让有关各方了解企业财务状况和经营成　果出发，以相关性、可靠性作为规范的目标。　１．３遵循的原则差异　目的不同导致了二者遵循的原则有很大差异。　会计核算原则与所得税税前扣除的５条确认原则相比，’虽然　都规定了配比原则和相关原则，但其所指的内容却不尽相同。会　计核算的配比原则要求收入和与其相关的成本、费用应当在同一　会计期间内确认，即因果配比和时间配比两方面；而税法中配比　的含义是纳税人在某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或　者滞后申报扣除——税法的费用扣除一方面有很强的过期作废概　念，另一方面严格控制纳税人通过提前抵扣来占用税款会计核算　的谨慎性原则、实质重于形式原则在税务核算中不适用，这是二　者在原则上差异的突出体现。　会计核算时应遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益、少计　负债或费用，对可能发生的费用或损失应当合理预计。在这一原　则下，企业新会计准则规定企业可以计提八项减值准备，企业应　当将损失很可能发生的或有事项确认为负债，而这些都是与税前　扣除的确定性原则相违背的。为防止企业利用减值准备和预计负　债等调节利润、达到延期纳税甚至避税目的，确定性原则要求可　扣除费用的发生已经是“板上钉钉”的，金额必须是确定的：税　法只承认坏账准备可以在税前扣除，并且规定了５‰的扣除限额，　对其余七项准备不予承认；预计负债也只能在实际发生的当期予　以扣除。　会计核算的实质重于形式原则要求重视交易或事项的经济实　质，不拘泥于其法律形式；税法却是尊重业务实质但更看重其法　律要件。比如待处理财产损失，会计认定其不符合资产定义，要　３关于成本费用扣除项目的差异分析　所得税法中关于销售（营业）成本的概念与会计准则的主营　业务成本、其他业务成本的计算口径存在一定的差异。《企业所　得税税前扣除办法》规定，成本是纳税人销售商品即产品、材料、　废料、废旧物资等提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技　术转让）的成本。　４新企业所得税下会计准则与税收制度关系的思考　会计准则制订的立足点是为投资者提供决策有用的信息，忽　视了税收管理部门对会计信息的需求。《企业会计准则——基本　准则》第十三条明确规定“企业提供的会计信息应当与财务会计　报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对　企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”即明确企　业会计准则体系以强调高质量会计信息的供给与需求为核心，要　求财务报告在反映企业管理层受托责任的同时，应当向会计信息　使用者提供决策有用信息。　５结语　我国正处于经济转型期，会计准则与税收制度的差异呈增大　之势，如何协调“会税关系”，从而降低企业的制度转换成本、　税收成本和纳税风险等，是一个非常现实的问题。如果会计准则　和税收制度之间差异过大，因大量的纳税调整事项而增加的成本　也将是巨大的，可能导致纳税人不得不设置不同的账簿，但我国　目前尚不具备财务会计与税务会计各自独立的会计环境。因此，　现阶段加强协调，缩小差异，保持会计准则与税收制度之间的适　度分离是一种现实的选择。　参考文献：　［１】汪伟．所得税会计处理相关问题的思考Ⅱ】．税务与经济（长　春税务学院学报）．２００６（０１）　【２］杨荣军．关于所得税会计几个问题的初步研究Ｕ１．科技情　报开发与经济．２００５（０５）　作者简介　李刚（１９８１年３月一），男，本科，中级职称，从事财务工作，　任职财务总监。