新会计准则实施对企业所得税影响分析

【企业会计】Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　２０１４年４月刊（总第４５６期）　新会计准则实施对企业所得税影响分析　辛玉杭　（渤海大学管理学院，辽宁锦州１２１０００）　摘要：近年来，社会主义市场经济在不断的发展，在企业经营中，财务分析变得越来越重要。新会计准则的实施给　我国企业的财务工作人员带来了更大的挑战，给会计行业带来了巨大的变化。它的制定适应了市场经济的基本要求，实　现了与国际间的接轨，并且还使企业所得税发生了巨大的影响。本文主要对新会计准则的变化，新会计准则在实施以后　会出现什么问题，以及在新会计准则实施后给企业带来的影响等方面进行了分析，从而总结出实施了新会计准则后给企　业所得税带来的影响。　关键词：社会主义市场经济；企业所得税；财务分析；新会计准则　中图分类号：Ｆ２７５　文献标志码：Ａ　文章编号：１０００—８７７２（２０１４）１０—０１８１—０２　从２００７年开始，我国的上市公司开始实行新会计准则。经　素等等。　过近七年的时间，我国的企业基本可以按照准则的要求来对企　业的财务进行良好的管理。新会计准则在制定时，充分的借鉴　了其他国家的经验，添加了旧会计准则中没有的内容，在许多　方面都发生了变化，使计税基础与资产账面价值的差异不断加　二、新会计准则的具体变化　新会计准则与旧的准则相比，发生了许多的变化，增加了　许多原来在旧的准则中没有提到的内容，完善了会计准则，并　且在实施了新会计准则以后，在内容与规定上都发生了很多变　化，具体体现在以下几个方面：　（一）一些处理规定发生了变化　大。加大了会计人员的工作难度，也使企业在处理所得税上变　得更加困难，这就使企业的经营风险加大。　一、新会计准则的作用　新的会计准则对一些会计处理的规定进行了改变，特别是　在亏损弥补的所得税方面，对其进行了较大的改变。旧的准则中　规定，在亏损的清况下，对所得税的利益不予以确认。而在新的会计　准则中规定，在符合相关条件的情况下，在亏损时期的所得税可　以进行确认。并且，相关的法律还规定了企业可以在盈利之前对　在新会计准则的内容中，包含了一项基本准则与三十八项　具体准则。与旧的会计准则相比，新准则又新增添了许多内容，　而且还对旧的准则进行了修改。与旧的会计准则相比较，新准　则在内容上更加全面，在制度上更加完善。　（一）新会计准则能够更准确的对企业目标进行定位　新会计准则实施以后，明确了企业财务会计的目标方向，　亏损进行税务弥补，有效期长达五年。但是，并不是对所有的亏损　都能够进行弥补。根据准则的规定，企业要正确的判断出在未来　主要是为了向使用者提供一些财务状况等相关的会计信息，能　够有效的反映出管理者的受托情况，在做经济决策时也能够为　管理者提供一些参考，还可以明确的指出包括债权人和投资人　等报告的使用者。　（二）对基本假设的内容进行了补充　的五年里能否获得足够的利润，如果不能够获得，将不给予弥补。　（二）改变了会计处理的方法　在企业的所得税进行核算时，与旧的准则不同的是，新准　则规定核算必须要使用新的处理方法，也指资产负债表中的债　务法。并且，新会计准则还对成本法与权益法的使用范围进行　了系统的规划，并且取消了投资差额的核算项目。　（三）与旧的规则相比，新的规则在会计复核上增加了规定　新会计准则实现了与国际问的接轨，会计核算的原则发生　了改变，全责发生制变成了会计的基本假设。新会计准则对会　计的基本假设的内容进行了明确的规范，其中包括：会计分期，　在新的会计准则中，规定了企业必须要对资产负债表中延　迟的所得税进行复核。并且如果没有足够的所得税用来抵扣，　那就要对账面的价值进行减计。这体现了准则具有谨慎性，保　护了纳税人的利益。　持续经营，货币计量，会计主体四种。　（三）对会计核算的原则进行了修改　会计准则共包括十二项一般原则，分别是：配比、谨慎性、　及时性、客观性、可比性、明晰性、相关性、一致性、权责发生制、　资本性支出、实际成本计价、划分收益性支出等。新会计准则对　三、实施新会计准则后会面临的问题以及解决的　办法　（一）面临的问题　信息的质量提出了具体的要求，增加了一些新的原则，并且修　改完善了一些原则的信息质量。　（四）根据实际的理论，重新定义了会计要素　在与其他的会计法规一致的前提下，新会计准则对会计要　在新会计准则中，规定必须要使用资产负债表和负债务　法，这就使会计的工作量加大，会计在计算方面用的时间和步　骤要比以前更为复杂，并且还增加了难度。这就会遇到以下几　素进行了重新的定义，其中包括收入要素、资产要素和费用要　收稿日期：２０１４—０３—２０　作者简介：辛玉杭（１９９３一），女，汉族，辽宁省银州区铁岭市人，渤海大学２０１１级管理学院会计系会计学专业学生。　【企业会计】Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　２０１４年４月刊（总第４ｓ６期）　个方面的问题：首先，在对固定资产计税时，可能会出现差异大　的投资账面价值，并且对投资的损失或者获益来进行确定。而　现在实行的企业所得税法中规定了，被投资的企业在盈利时，　的结果。根据以前的内容，企业所得税与新会计内容，有不同的　规定，这两者之间是不同的。这就可能会导致固定资产的账面　价值与计税之间出现不同的结果，最后加大了他们之间的差　要在被投资方对利润的分配进行决策时，对投资的收益进行确　认。当被投资的企业在经营中发生亏损时，企业要按照规定来　进行弥补，投资的企业不能对账面的价值进行随意的调整，当　被投资的企业因为某种原因而增加了消费者的权益时，投资的　企业也应该在年终的时候，按照应该得到的部分来增加股权投　异；其次，在新的会计准则中，增加了一些别的项目，这与企业　所得税的规定也是不一样的，这样就导致会计人员不能准确的　把握计算；最后，在新会计准则中，新增加的内容与所得税中会　计的说法也不一样，这就加大了会计计算的困难。　（二）解决的办法　资的账面价值，而在现在实行的企业所得税法中，规定了投资　企业在收到捐赠的资产时，要对资产进行详细的确认。新会计　准则中还规定了，如果股权的长期投资成本比初始成本大时，　被投资单位是享有公允价值份额的，长期股权的投资成本不能　进行调整，而现在正在实行的企业所得税法中，允许企业对非　想要解决新会计准则在实施时的困难，可以遵循以下三个　方法：第一点是要加强建设企业的财务信息系统，财务系统使　用了信息化以后，可以简化一些工作的步骤，减少财务工作人　员的工作量；第二点是加强对企业内部财务制度的管理，对监　督的机制进行规范，这是比较重要的一个措施。企业想要实现　现代化的管理，必须要有一个完善的管理制度来保证各种信息　的准确性，避免发生一些不必要的错误；第三点是要在法律允　许的范围之内，使计算的过程变得简单方便，对以前的纳税方　案进行调整，并且总结出有效的方案。由于复杂的计算过程不　能准确的发挥出信息的及时性与有效性，这就会导致企业在信　息方面的成本得到增加，不符合企业的效益原则，所以，要在法　律允许的范围内，适当的减少会计人员的工作量。　四、新会计准则实施后给企业所得税带来的影响　实施新会计准则后对企业所得税的影响主要可以分为三　个方面：第一方面是会对计税的依据产生一定的影响。因为新　会计准则使用的是多种计量属性，所以，会对一些税种在确定　计税依据时产生一些影响，会使确定的过程变得复杂。第二方　面是会对调整纳税产生一定的影响。新的企业所得税法在很多　方面协调了新会计准则的内容，使税务调整可以得到有效的简　化，但是这不可能使企业所得税与新会计准则在内容上达到完　全的一致。在计量方式与计量标准等方面，新会计准则与税法　的规定还是有一些区别的，需要企业在对纳税申报时做一些纳　税调整。第三方面是对税收的负担会产生一定的影响。在实施　了新会计准则以后，因为它对会计的确认与计量有了新的要　求，所以就会对当期损益产生一些影响，而现在实行的企业所　得税法没有对是否征税做出明确的要求。就新会计准则中的变　化，来对资产负债账面的价值和计税基础的差异进行了以下几　个方面的分析。　（一）交易性金融资产和可供出售的金融资产　按照新会计准则的规定，可供出售的金融资产和交易的金　融资产都应该按照公允价值来进行计量。在结束时，因为公允　价值发生了变化，所以要对账面价值进行调整，就是可供出售　的金融资产和交易性金融资产在期末时要按照公允价值进行　计量。但是按照现在的企业所得税法规定，期末时要按照成本　计量，对公允价值变动时产生的利益和损失不予以肯定。而如　果可供出售的金融资产和到期投资在期末的时候出现了减值　的现象，应该做好计提减值的准备，但是所得税法还规定不能　对计提减值进行准备，至于怎样计价税法还没有提出明确的规定。　（二）长期的股权投资　根据新会计准则的规定，当长期股权投资使用的是权益法　来进行核算的时候，投资的企业应该分担或者享有被投资企业　货币性质的资产进行投资，当出现这种情况的时候，应该对纳　税所得额进行调整。当投资的成本比被投资单位的公允价值小　时，要对长期股权的投资成本进行调整。但是，现在实行的企业　所得税法中，没有对现金投资出现这种情况来进行明确的规定。　（三）固定的资产　对固定资产进行初始的计量，企业所得税法与新会计准则　里的规定基本是一样的，但在固定资产的后续计量中，新会计　准则与企业所得税法存在着较大的差异。在新会计准则中，规　定了固定资产的折旧方法与折旧年限等都应该由企业自身来　决定，并且还允许企业准备计提减值，但是在现行的企业所得　税法中，对固定资产的折旧方法和折旧年限都有统一的规定，　不能擅自处理，并且不允许企业进行计提减值。　结语　在实施了新会计准则以后，虽然给企业的所得税带来了一　些影响，但是与旧的准则相比较，新的会计准则能够更适合我　国当前的国情，能够更好的与国际上的准则相互接轨，并且有　助于企业之间的相互交流。企业在实施新会计准则时，应该尽　量的减小对企业所得税产生的不利影响，并且化不利为有利，　最后使企业以及企业内部的会计行业得到快速的发展。　参考文献：　［１】赵云梅．浅析新会计准则对企业所得税的影响［Ｊ】．中国外资，　２０１３．　［２］李玉红，王秋月．新会计准则的实施对企业所得税影响研究［Ｊ］＿　中国证券期货，２０１３．　【３】吴良鸽．新所得税会计准则对企业所得税的影响［Ｊ］．重庆职业　技术学院学报，２００８．　［４１傅小民＿论新所得税会计准则对企业所得税的影响［Ｊ］．现代商　贸工业，２００９．　［５］张爱珠．新会计准则实施对企业所得税的影响【Ｊ］．税务研究，　２００７．　［６管炳庆．６】所得税会计准则的新变化及对企业的影响【ＪＪ．商业会　计，２００８．　ｆ７］金旭．新会计准则对企业所得税会计处理的影响ｆＪＪ．中国高新　技术企业，２００８．　［８］唐巍．新会计准则对企业所得税的影响［Ｊ］．财会学习，２００６．　（责任编辑：赵蕾）　ＣＨＩＮＥＳＥ＆ＦＯＲＥＩＧＮ　ＥＮＴＲＥＰＲＥＮＥＵＲＳ　１　８２