浅析实质重于形式原则的实际运用

教学研究　浅析实质重于形式原则的实际运用　管青华（山东送变电工程公司　山东济南２５００２２）　摘要：随着市场经济的发展，我国经济与国际市场交往加深，对会计准则国际化提出了必然的要求。当世界经济一体化发展加快，国际　贸易和国际资本市场的不断扩大，国际会计准则将影响各国的经济发展规模和趋势。我国已加入ｗＴ０，要进一步融入国际资本市场，参与国际　资本市场，参与国际贸易的竞争，就必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。作为国际通用会计准则之一的　实质重于形式原则是会计核算的重要原则，在经济发展和实践中发挥着越来越重要的作用。“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指　交易或事项的法律形式。实质重于形式原则要求企业在进行会计核算时，应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量、记录、和报告，而　不能仅仅以交易或事项的法律形式为依据。本文详细阐述了这一原则在会计核算中的运用和存在的问题。　关键词：实质重于形式　收入的确定会计信息质量会计运用　１．实质重于形式原则的内涵　提高会计信息质量。　我国《企业会计制度》第十一条第二款明确规定：“企业应当以　实际发生的交易或事项的经济实质进行会计核算。”因为在实际会计　工作中，交易或事项的法律形式总不能完全反映其实质内容。如果企　业的会计核算没有完全反映经济现实和经济实质，甚至与经济现实和　经济实质相违背的话，其最终结果不仅不会有利于会计信息使用者的　决策，反而会误导信息使用者做出错误的决策。所以会计信息要想反　映其所反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现　实，而并非简单拘泥于他们的法律形式而简单加以核算和反映。　１．１实质重于形式原则的定义　２．１．２会计人员应关注会计风险　新会计制度给了会计人员一定的独立精神和专业判断空间，势必　对会计人员的素质提出更高的要求。当交易或事项的经济实质与其外　在形式不相一致时，会计人员要如实反映企业经济活动，就必须具备　定的专业判断能力。而个人的专业判断能力总有高低之分，因此存　在即使会计人员运用专业判断仍有不能如实反映企业的实际经济活　动、真实反映会计信息的可能性，这就是会计风险。会计风险概念的　提出，反过来对会计人员的素质又提出了更高的要求。　２．１．３加强注册会计师审计监督　由于实质重于形式原则在实际操作中有较强的倾向性和主观性，　必须加强注册会计师审计监督，防止滥用和曲解实质重于形式原则，　避免人为地加剧与其他一般会计核算原则的冲突。还应加强注册会计　师的后续教育，不断提高注册会计师的后续教育，不断提高注册会计　师的执业水平，确保会计信息的公允和实质重于形式原则的合理　一实质重于形式原则是会计实务中的一项基本原则，它对规范会计　核算行为，真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，提高企业　的信息质量具有重要意义。　１．２实质重于形式原则在会计核算中的意义　实质重于形式原则的运用在会计核算中具有十分重要的意义，它　是对已有会计核算原则的补充和完善。　１．２．１实质重于形式原则是对权责发生制原则的补充　权责发生制原则是会计确认和计量的一般原则，我们通常在确认　收入和费用时要遵循这一原则。但是由于各个企业处在纷繁复杂的经　济环境中，企业的现金流量也许在某些方面更能反映其营运能力、偿　债能力和以后的发展前景。这也就是为什么在以权责发生制为确认和　计量原则的基础上，我们仍然需要编制现金流量表的原因所在。　１．２．２实质重于形式原则是对一贯性原则的补充　贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得　随意变更。但是，如果某种会计政策更能反映企业的经济实质，能更　恰当地反映企业的财务状况和经营成果时，可以恰当地变更。这正是　有意无意地对实质重于形式原则的体现。比如企业原先对固定资产采　用直线法计提折旧，但是随着科学技术的进步，也许用加速折旧法更　能反映企业的财务状况和经营成果，我们就不必拘泥于一贯性原则的　形式，而应看其经济实质，采用加速折旧法。　１．２．３实质重于形式原则和谨慎性原则相辅相成　对资产计提各种跌价准备，一方面是谨慎性原则的体现，但同时　也在一定程度上体现了实质重于形式原则。由于资产可能因为各种原　因发生减值，在年度终了时，其实际价值与账面价值发生背离，原账　面价值已不能反映企业资产的真实状况，根据发生时所作的记录也只　能作为形式上的参考。因此，对于企业的一些资产应根据实质重于形　式原则计提减值准备，对原有的账面记录作调整，能真实、恰当地反　映资产的经济实质。　２．实质重于形式原则在运用中存在的问题　２．１运用实质重于形式原则应注意的问题　２．１．１不能过分强调实质重于形式原则　“实质重于形式”是保证会计信息质量可靠性的一条很重要的原　则。我国会计信息严重失真与证券市场对会计信息质量的进一步要求　之间形成的巨大反差，是该原则出台的背景。它运用得好，有利于会　计信息的真实可靠。但如果被过分强调，反而又会影响会计信息的可　核实性，甚至为会计人员进行会计处理时主观臆断提供借口，不利于　一运用。　２．２实质重于形式原则在运用中产生的问题　实质重于形式原则在应用中存在的最大最突出的问题是容易被食　业规避和滥用。在实际运用过程中，企业有可能通过财务安排对其进　行规避、歪曲与滥用。　２．２．１有些企业将实质重于形式原则的主观性当成操纵利润的　工具　比如为了规范关联方交易新规定，一些上市公司纷纷把自己的销　售公司非关联化；而当企业形式不符合财政部规定时以实质作为幌　子。比如：对于收购日的确定，他们认为其收购是不可逆转的，控制　权已经转移到公司，款没有付清，会没有开完，手续没有办妥只是形　式上的东西，而将托管收益计人主营收入。又如对资产减值准备的计　提，存在着较大的弹性空间，从而使当期的利润计算带有一定的主观　性，当企业资产的实质价值低于其账面价值时，按照谨慎性原则和实　质重于形式原则的要求应计提减值准备，但由于计提标准的模糊性，　又使得该原则成为企业操纵利润的工具，所以说，在某种情况下实质　重于形式原则又是没有原则的原则。可见，在实质重于形式原则的应　用中，对于某些业务如何正确把握“实质”的尺度及其与“形式”　的协调，也是有一定难度的。　２．２．２警惕利用“实质重于形式”操纵利润　有关学者分析，新准则对上市公司利润影响较大的当数债务重组　＼非货币性交易以及各项资产减值准备。对于目前普遍存在的通过资　产重组操纵利润现象：如针对利用债务豁免、股权划转、不良资产剥　离、母公司承担债务、资产置换等行为操纵利润，债务重组和非货币　性交易准则可谓有的放矢。新准则规定，债务重组差额收入应计入资　本公积，而在此之前，债务重组收益是可以计人当期损益的；对于以　非货币性资产进行交换的重组行为，新准则规定只有在收到货币性资　产补价时，才能将补价的一部分确认为当期收益，而原来的规定，非　同类资产换入时，换入资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当　期损益。应该说资产重组只是整合了资源，并不能产生利润、利润是一　种剩余价值，债务重组溢价相当于债权人的赠与，理应计入资本公积。　１４２　现代企业教育Ｍ０ＤＥＲＮ　ＥＮＴＥＲＰＲＩＳＥ　ＥＤＵＣＡＴＩＯＮ　２０１２　ｇ－・７月・　学术・理论　现代衾誊　煤矿数字矿山的探讨与展望　马睿涛（中平能化信通公司　河南　平顶山４６７０００）　摘要：文章介绍了数字矿山的概念和目标，分析了目前我国煤矿数字矿山的发展现状，提出了以基于３ＤＧＩＳ技术的数字矿山基础信息平　台为核心内容的数字矿山建设框架，简要介绍了数字矿山需要研究的信息规范和接口标准、设备智能化、高速传输网络、多源异构数据的集成　共享、３ＤＧＩＳ平台、三维建模算法、基础数据专业化分析处理、业务应用系统开发等关键技术，对我国煤矿数字矿山的发展具有一定的指导　意义。　关键词：煤矿１．引言　数字矿山　关键技术信息框架接口标准　数字化正随着ＩＴ技术迅猛发展，快速地渗透到我们生产、生活的　方方面面。数字地球、数字中国、数字城市正从专家论坛的飘渺的名　词走向我们的日常生活，同样，数字矿山也随着煤矿生产环节自动　化、集成化、地质测量的电子化、生产管理的信息化的逐步普及，特　别是井下高速网络的快速推广应用，使得数字矿山的发展之路清晰明　了。青年学者吴立新从科技、教育和实践３个方面描述了数字矿山的　发展现状和方向，但在实际中怎样切实推动数字矿山的发展，笔者认　为目前要结合数字矿山的发展现状，明确建设框架和做好关键技术研　究工作。　２．数字矿山简介　数字矿山的定义是由数字地球的定义延伸而来，即在矿山范围内　孔）和煤层、围岩、井巷等地质体空问信息；动态信息包括采掘、通　风、运输、供电、给排水等生产系统网络及其装备信息，生产过程中　产生的信息（设备状态、环境、人员：・，专业分析辅助决策信息，生　产经营管理信息。这些信息在煤矿地质勘探、规划设计、建井施工、　生产经营管理各环节中产生，具有持续产生、共享利用、多源异构的　特征　。　３．数字矿山发展现状　从数字矿山的内涵和发展目标来看，实际上目前我国煤矿完全意　以三维坐标信息及其相互关系为基础而组成的信息框架，并在该框架　内嵌入所获得的信息的总和。煤矿所能获取的信息可划分为固有信息　和动态信息２个层面，固有信息包括矿井原始数据（地质、测量、钻　但是，由于会计语言存在一定的局限性．一些作弊者往往利用会　计语言的局限性，以符台会计形式逻辑性的方法，去掩盖其经济业务　做假的实质，尽管新准则在一定程度上会遏制上市公司“报表重组”　现象，但作弊者仍可以人为改变交易事项的形式，规避现有准则反虚　假利润的规定。　３．正确运用实质重于形式原则的建议　３．１制定相关制度进行规范　为了更好地运用实质重于形式原则，在制定新的会计准则的同　时，建立实施该项原则相应的磋商与请示制度很有必要，对形式与实　质不一致的经济事项应请示主管财政部门后再做会计处理。　３．２加强会计人员的教育培训　实质重于形式原则的应用对会计人员的素质提出了更高的要求，　因此，不断提高会计人员自身业务水平和职业判断能力，加强会计人　员的业务素质教育，便成为当务之急。目前，应该有计划地、有针对　性地对会计人员进行后续教育，提高会计人员素质。特别是由于国际　会计规则运行的需要，会计信息效率标准正在发生新的变化，带会计　工作人员的业务素质和知识结构必然提出新的更高的要求。建立一支　熟悉会计理论、精通各种会计业务、熟悉国际会计惯例的会计队伍，　显得尤为迫切重要。　３．３加大会计监督执法力度　要不断加大执法力度并提高监管人员的素质，以使得制造虚假会　计信息的机会成本大大提高，提供虚假会计信息的行为无处可行，并　能够根据不断出现的新情况对制度存在的漏洞采取相应改进措施。　综上所述，实质重于形式原则在会计中的运用是比较广泛的，在　会计确认、会计计量、会计报告等诸多环节均有应用。并且，实质重　于形式原则往往与其它原则结合运用，相辅相成。会计人员进行会计　核算时，还应该结合其他会计原则，比如谨慎性原则，它常与实质重　于形式原则同时发挥作用。资产减值准备就是具体的表现，它是实质　重于形式原则和谨慎性原则对历史成本原则的修正，以反映真实的资　产价值，规避财务风险。　随着企业经济的复杂化、多样化，实质重于形式原则一方面是会　计准则的补充和修正，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。　义上的数字矿山还没有建成，究其原因主要有以下几个方面：　（１）数字矿山是一个复杂的巨系统，涉及煤矿地质勘探、规划设　计、建井施工、安全生产、经营管理的全过程，许多信息需要持续利　用共享，然而各环节信息化方式和水平不同，数据格式兼容性差，信　息不能重复利用，信息孤岛现象严重。　（２）我国煤矿数字矿山仍处于初级发展阶段，成熟的能够统一管　理和集成空间信息、实时动态信息和管理信息的基础平台还未见报道，　但另一方面也给会计人员带来了可操作的空间。比如某些企业处于自　身利益的考虑，利用实质重于形式原则来操纵利润，就违背了实质重　于形式原则的本旨。也就是说，实质重于形式原则对会计工作人员的　业务素质提出了更高的要求。因此，作为会计人员，首先必须努力转　变核算观念，明确会计信息的服务对象，为投资人、债权人、宏观管　理和内部管理决策服务。其次应注意不断积累经验。实质重于形式原　则的关键是把握实质，实际工作中，形式往往掩盖了实质，要在现象　中把握实质，更重要的是经验的积累。再次，应注重专业知识的更　新，加强后续教育，了解经济领域的新变化和新发展，跟紧时代的　步伐。　参考文献：　［１］周园．实质重于形式原则及应用．吉林：吉林省经济管理干　部学院学报，２００７．　［２］罗琪．浅析新企业会计准则中的“实质重于形式原则”．中　国集体经济，２００７，（０１期）．　［３］赵丽洪．实质重于形式原则在新收入准则中的应用．会计之　友，２００７．（Ｏ１期下）．　［４］袁堂梅．谈新会计准则体系的几点变化；财会月刊；２００６年　２７期．　［５］蒲丹琳．浅析我国会计准则的制度成本；财会月刊；２００６年　２１期　［６］谢晖．我国会计准则制定程序评述；财会通讯（学术版）；　２００６年Ｏ８期．　［７］周仁俊，叶晓娟．从新会计准则看我国的会计准则制定程　序；＇３代经济－（下半月）；２００６年０５期．　［８］苏卿云，徐蓉．新加坡会计规范体系与国际协调［Ｊ］；财经　界（下半月）；２００６年０５期．　［９］Ｆｅｌｅａｇａ　Ｎ，Ｍａｌｉｃｉｕ　Ｌ．一Ｒｅ・ｃｕｎｏａｓｔｅｒｅ，ｅｖａｌｕａｒ￣ｓｉ　ｅｓｔｉｍａｒｅ　ｉｎ　ｃｏｎｔａｂｉｌｉｔａｔｅａ　ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌａ，Ｅｄｉｔｏｒｉａｌ　ＣＥＣＣＡＲ　２００４．　［１０］Ｍ　Ｒｉｓｔｅａ，Ｃ．Ｇ．Ｄｕｍｉｔｒｕ，Ｃｏｎｔａｂｉｌｉｔａｔｅ　ａｐｒｏｆｕｎｄａｔａ，Ｅｄ．Ｕｎｉ－　ｖｅｒｓｉｔａｒａ　２００３．　现代企业教育　ＭＯＤＥＲＮ　ＥＮＴＥＲＰＲＩＳＥ　ＥＤＵＣＡＴＩＯＮ　１４３