环境保护“费”改“税”分析

环境保护“费＂改“税＂分析　李肖娥　（安徽财经大学财政与公共管理学院，安徽蚌埠２３３０３０）　摘　要：我国环境污染问题日趋严重，出于减少企业污染排放，保护环境的考量，环保税终于“千呼万唤始出　来”，这对我国经济与环境协调发展具有很强的促进意义，因此结合我国情况从必要性、可行性、现实意义、应对措　施四个方面分别阐述环保税的开征，最后指出环保税法的不足之处并给出自已的建议。　关键词：环保税；清费立税；绿色税制；税目　中图分类号：Ｆ２３　文献标识码：Ａ　ｄｏｉ：１０．１９３１１／ｊ．ｃｎｋｉ．１６７２—３１９８．２０１７．２４．０４７　环境保护税是针对污水、废气、噪音和废弃物等污　１环保税开征的必要性　染物征收的一种税，在开征之初就承担着减少污染、保　（１）中国现在正处于经济高速繁荣时期，同时带来　护环境的任务。２０１６年１２月２５日，十二届全国人大　的环境问题日益突出，沙尘暴、雾霾等极端天气屡见不　常委会第二十五次会议表决通过了环境保护税法，并　鲜，２０１６年，全国３３８个地级及以上城市中，有２５４个　宣布将于２０１８年１月１日起施行，至此，２００８年初相　城市环境空气质量超标，达到全部城市数的７５．１　。　关部委就开始联手研究的环境税就暂告一段落。该法　污染问题不仅影响了人们的正常生活，还可能成为制　的开征应该说是我国税法立法史上的一个里程碑，它　约我国可持续发展的瓶颈，特别是中国加入ＷＴＯ以　首次将“绿色税制”的人文理念融入法中，这也是我国　后所遇到的绿色贸易壁垒越发严重，我国产品在国际　生态文明建设的一个很好体现，是理论与实践相结合　上的竞争力有所下降，环境治理迫在眉睫。已施行多　的产物，是完全正确的一次选择。　年的环境保护法仅从定性角度来阐述公民保护环境的　制，又当负责理赔的人员处于疲于应付的状态时，大多　员工作量不能过于饱满，要视案情的特殊性和进展情　选择紧急处理即将面临诉讼风险的索赔，甚至为了规　况允许理赔人员适当延长谈判周期；其次，个别特殊的　避诉讼风险，一些船东不合理的索赔要求在匆忙和慌　理赔个案在超出６个月还难以掌控时要及时向上级管　乱中都被受理和确认了，从而发生不应有的经济损失。　理层汇报，以调动更多的资源加入处理理赔的过程当　部分西方船东尝到了甜头，时不时提出法律诉讼的威　中，避免不必要的法律纠纷，维护好公司自身的市场信　胁，有的是极不合理的索赔要求，这时的租船人应有直　誉和形象。　面问题据理力争、针锋相对的谈判态度，更要有坚持真　通过程序建设加强理赔标准化、信息化管理，实现　理不惜对簿公堂的勇气和担当精神。　核算、谈判过程人档、共享信息等功能。虽然滞期费理　需要提醒和注意，现行涉及滞期费的国际海事仲　赔工作十分仰仗在岗人员的积极主动和专业经验，但　裁规则多是西方建立的，持证仲裁员也是西方人，国际　是找到能长期执掌理赔工作的专有人才毕竟难度太　仲裁不仅费用昂贵、耗时费力，而且如何指望满场的西　大，依靠程序标准化、信息化与共享，多少能帮助理赔　方人会为我们据理抗辩、仗义执言呢？败诉方要支付　工作上的持续传承。　全部诉讼金额、利息和律师费，你或许会发现，律师费　６结束语　和利息费用占据支付总额绝大部分。因此，除非是合　滞期费理赔长效机制的正确建立是理顺理赔工　同约定在中国国内仲裁，万不得已不要轻易在西方国　作，提升公司在业界信誉及保障自身获得更大运力掌　家的仲裁庭解决滞期费等商务纠纷。　控权的必由之路。随着业务国际化的发展，国内油公　５为滞期费理赔修订专业制度和程序。固化行之　司对滞期费用经历了一个从忽视到一般重视再到认真　有效的长效机制　对待的过程，因为它直接关系到公司经营业绩。当管　抓主要矛盾，用制度和程序固化行之有效的经验　理层有了足够的重视，在机制理念的指导下，每个公司　和处理方法。关键要加强装卸港滞期费催收工作，只　的滞期费清理工作都会取得不错的阶段性进展，在处　要该收的钱收得上来，其它的问题都会迎刃而解。　理陈年旧账之时，对于新增的滞期费也要加快理赔进　参照国际贸易处理滞期费理赔一般性原则，个案　度，努力缩短理赔周期，精心维护好公司与船东群体的　滞期费理赔周期一般限时３～６个月，超过这个时间，　关系，以崭新面貌重塑国际贸易和油轮市场双面形象，　地球上的船东都会丧失耐性，因此制度应明确理赔人　进而巩固运力掌控能力，助力公司在保产、保供和降本　员在把控理赔进度上的权限和职责。首先，由于滞期　增效上的良好业绩。　费的核算和谈判费时繁琐，为加快进度，要确保理赔人　现代商贸工业ｉ　２ｏ１７年第２４期　１０１　财经管理　ｉ　＿＿蕊目＿＿日日＿＿　丽＿目＿日＿＿　＿＿　邪解　行为，并未明确地规定破坏环境的惩罚力度，内容上显　力，而且当时的征管体系并不完善，盲目实施可能会事　得空洞无力，环保税的实施恰好能弥补这一不足，将污　染行为量化，明确企业应承担的责任，二者相辅相成，　双重管制下可以取得更好的效果。　（２）以往我国一直以排污费的形式来防治环境污　与愿违，达不到环境保护的初衷。现在我国经济实力　有了质的飞跃，那么环保就要提上议程，并且如今我国　依法治国进程顺利推进，适时开征环保税可谓水到　渠成。　染，虽在一定程度上抑制了企业的乱排放行为，但在实　（３）税负平移，改革易推进。此次“费”改“税”将之　际操作中却存在一些问题。第一，排污收费制度由于　前的排污费缴纳人作为环保税纳税人，将排污费收费　法律位阶较低，难免会导致执法刚性不足；第二，排污　项目、计费办法、收费标准作为环保税的税目、计税依　费收费标准远低于企业改善生产设备，治理废弃物的　据和税额标准，实现制度的平稳转移。另外，新出台的　成本，大大削弱了其减排的积极性；第三，地方政府和　环保税设置了税收减免档次，低于排放标准３Ｏ　的，减　部门干预等使制度落实不到位，影响了排污费功能的　按７５　征收；低于５０　的，减按５０　征收，少排污就少　有效发挥。而税法借助国家强制力来执行，避免了一　些政府部门的不作为以及徇私舞弊现象，真正起到“寓　禁于征”的税收功能。　（３）纵观世界各国的发展史，工业的进步总是伴随　着环境的急剧恶化，因为要发展就必须以牺牲环境作　为代价，以往发达国家都是采取“先污染，后治理”的方　法，但能够看到，这种方法是不可取的，生态环境的不　可逆性决定了破坏后的治理过程是艰难的，不仅需要　投入大量成本，经历漫长的时间，而且要想恢复原貌几　乎是不可能的。如１８世纪５Ｏ年代，率先开始第二次　工业革命的英国利用煤炭等能源快速发展了经济，也　正是这个时期英国开始变成被黑烟笼罩下的国度，随　后一系列环境法出台以及各种治理方案并举，前后用　了一百多年才重新改善环境。这就给我国的发展与环　境相协调的战略布局起到了很好的警示性，环境问题　一定要源头治理，万不可重蹈其他国家的覆辙。　２环保税开征的可行性　（１）国际先例有迹可循。国际上很多发达国家都　先后开征了环境保护税，如较早开征的荷兰，其税目中　主要包括燃料税、噪音税、水污染税等，为后来许多国　家提供了参考意义；此外，１９７１年，美国国会引入一个　对硫化物征税的议案，此后一直坚持环保税的征收，多　年来虽然美国汽车数量不断增加，但二氧化碳的排放　量却比７０年代减少了８Ｏ　，空气质量有了很大改善；　还有意大利１９８４年开征的废物回收费用等都可供我　国在法律具体实施中借鉴。　（２）我国内部环境已经成熟。我国一直以来征收　的资源税、消费税一些税目都暗含了国家保护环境，保　护资源的意图，有了之前税种的铺垫，此次开征环保税　不会使纳税人产生唐突的不适应感，相反体现了国家　环保的决心。党的十八大提出绿色发展理念，要求加　快建设资源节约型、环境友好型社会，促进人与自然的　和谐共处，那么此时开征环保税恰好是符合国家大环　境的指导，更有利于推进其实施。改革开放初期我国　需要发展经济，如果这时开征环保税增加企业成本必　定会打击企业生产积极性，从而严重削弱我国经济实　１０２　现代商贸工业｛２０１７年第２４期　纳税，不会加重企业负担，实施过程中可能遇到的阻力　也会比开征一种全新的税种小很多。　３环保税开征的现实意义　（１）促进企业节能减排，社会资源得到合理配置。　由于企业排放污水、有害气体等行为使环境遭到破坏，　给他人和社会带来危害，是典型的负外部性行为，造成　这部分危害的成本理应由企业承担。但缴纳税款会增　加自身生产成本，对于追求利润最大化的理性人来说，　势必会寻求解决办法来减少税款降低成本，那么企业　只有通过改善生产设备，加强排污处理，减少排放量等　措施才能达到预期目标，这就从根本上约束了企业的　排污行为。另一方面，一些耗能高、缺乏活力的企业挤　占公共资源却无法进行实质上的改革，只能被淘汰，资　源就会流向那些被市场选择后所剩下的朝阳企业，从　而产生更大的经济效益。　（２）提高我国国际声誉。当环境污染成为一个世　界性的难题，绿色环保的概念越来越受到国际社会的　重视，每个国家都有责任和义务去减少对环境的破坏，　那么一个国家在环保方面的态度如何也就影响了它在　国际上的声誉。我国一直以来倡导可持续发展战略，　在保护环境方面扮演着重要的角色，但环保税的缺失　难免会有损建立起的形象，尤其是很多国家都开征了　环保税的情况下，我国环保税的立法更是大势所趋，开　征以后相信会对我国的国际声誉有正向的强化作用。　（３）完善我国税制体系。此前，我国并没有专门针　对环境污染行为的税种，现行税制对环境方面强调得　也不够，在体系上就出现一项缺位，而环保税以破坏环　境的行为作为课税对象，直接明了地表明“绿色税制”　的性质，在税种的设置上填补了空白，在政策上响应十　八届三中全会的“落实税收法定”原则。　（４）增加地方财政收入，统筹规划环保资金。我国　地域辽阔，发展水平、产业结构等因素的差异导致各地　区面临的环境状况不尽相同，环境治理就要因地制宜，　那么地方政府就作为主力发挥作用，而之前的排污费　由地方环保部门征收后还要按比例划人各级财政部　门，地方收入被削弱，对治理环境的资金投入力度难免　不足，“清费立税”后，税款就全部归地方财政所有，由　易见，同时给环境带来的好处更是不可估量的。但要　地方统一安排。财政部税政司司长王建凡表示，环保　注意过程中的临界点问题，如果设备的投资额大于改　税虽不是专款专用，但并不会减少降低污染方面的支　进设备所带来的税收优惠额，那么一味地加大投资是　出，原来由排污费负担的支出纳入同级财政预算，按照　不可取的，这就需要企业有能力监测污染物的排放量　力度不减的原则予以保障，意味着环保方面的资金投　入有望加大，对环境的治理会是一个利好。　以此估计环保税应纳税额；建立有效的激励机制，对员　工进行正向引导，提高环保意识，量变转为质变才能让　整个企业的发展符合国家环保的政策导向。　４环保税开征各方的应对措施　竟是以一种全新的形式出现，税务部门没有相关征收　虽然有之前排污费的制度作为基础，但环保税毕　５环保税的进一步完善　（１）环保税立法进程已持续多年，此次确认通过是　经验，企业也没有申报、缴纳的经验，从费向税的制度　众望所归，总体上来说，环保税的实施利国利民，但该　转换需要一段时间，这就给该税的前期推进带来一系　列挑战，那么在这段过渡期内各主体如何采取相应措　施来确保其顺利实施就显得尤为重要。　（１）对于征收主体来说，地方税务局在法律正式实　施前的这段时间内首先要积极适应新税种的开征，加　强对部门人员的培训，做好税法的学习工作，认真研究　相关规定，从税目、税额到优惠政策都要熟悉，特别是　环保税中专有名词较多，应理解弄透，在后期执行中结　合本地区实际情况灵活运用，避免与企业发生不必要　的冲突；税务机关还要尽可能地普及环保税相关知识，　必要时可开展专题讲座，减少企业的理解盲区，在充分　了解实施细则的基础上进行征税，会给今后的征纳税　工作带来极大便利；同时基于环保税所涉及的技术性　相对较强，应税污染物及其当量的确定对税务机关来　说颇有难度，环保部门是之前排污费的征收单位，多年　来积累了大量的经验，并且具备污染物监测的专业技　术，所以环保部门要将企业排污数据交送税务机关，税　务机关将环境保护税涉税信息交送环保部门，二者联　动，实现信息共享，使各自的效用最大化。　（２）排放污染物的企业作为纳税主体要转换角色，　自觉申报缴纳环保税，主动学习环保税法，避免理解的　偏差造成少缴税款给企业带来不必要的损失；可以加　大对环保设备的投资，不仅能够减少污染物排放量，使　本企业享受环保税的减免税优惠，还可以将设备投资　额的１Ｏ　抵减企业所得税应纳税额，一举两得。以一　个简单的例子来说明这个问题，假如一个企业产生的　噪声超标５分贝，根据环保税法的规定，该企业每年需　缴纳环保税８８０＊１２—１０５６０元，若企业购买一台环保　设备投入资金１ｏ万元，使用年限为１０年，该设备可将　企业产生的噪声降至规定标准以下，那么设备使用期　内不用缴纳环保税，仅噪声污染少缴纳的环保税就达　１０５６０＊１０—１０５６００元，已经将购置设备的成本抵消　掉，再加上抵免的企业所得税和减少其他污染物排放　而少交的环保税，这项投资能给企业带来的利益显而　税的设计还是具有明显的缺陷，在后期可以逐步进行　完善。目前的环保税除了工业噪声以外大部分税目采　用单一税额的征收标准，即未将污染物的排放量纳入　适用税额的考虑范围，无论排放量达到多高都只有一　个税额，倒逼企业加快创新的效果就大打折扣，也与最　初环保的目的相违背。建议一些税目尤其是大气污染　物、水污染物等我国目前较严重的污染源采取像个人　所得税一样的超额累进税率，按污染当量值的不同税　额也分区间累进，企业为了降低成本就会有意识地控　制自己排污量。　（２）全面铺开营改增后，地税系统税源更加分散，　此时环保税以地方税的形式出现，对于地方政府是机　遇，更是一次挑战，改革功过可以说全在地方。但当前　立法权集中在全国人大及其常委会，地方政府可支配　的税权尤其是税收立法权微乎其微，就环保税来说，各　地区情况有所不同，具有显著的地方特色，税权过度集　中会在一定程度上束缚地方政府的能动性。考虑中央　制定了基本法的条件下，在一定范围内将环保税实施　细则的制定权、税目的增减权下放到地方，充分调动地　方政府的积极性。　当然，一项政策的实施不可能做到完美，当前又处　于探索阶段，一步到位可能适得其反。现阶段主要任　务还是确保改革顺利推进，各方通力合作，发挥自身优　势，让环保税真正有益于环境。作为目前征税对象并　未涉及的普通消费者也要提高自己的环保意识，注意　自己的行为，为我国环境的改善添一份力。　参考文献　［１］２０１６中国环境状况公报［ｚ］．　［２］高立昌．关于开征环境税的思考［Ｊ］．广西财政高等专科学校学　报，２００４，１７（４）．　［３］李宏图．英国工业革命时期的环境污染和治理．［Ｊ］．探索与争鸣，　２００９。（２）．　现代商贸工业｛２０１７￣２４期　ｉ　１０３